Зачастую могут возникать ситуации, когда требуется исправлять расчеты прошлых периодов. Такие исправления могут приводить к уменьшению облагаемой базы и возникновению "отрицательных" взносов. Также из-за ошибок в прошлых периодах может потребоваться доначислить взносы. Эти ошибки могут быть выявлены, в том числе, в результате проверки контролирующими органами.
Правила проверки отчетности для ПФР (расчета РСВ-1) не допускают "отрицательных" взносов в ней, а также законодательством не предусмотрена "переброска" сумм между разными застрахованными лицами в сведениях персонифицированного учета. В случае предоставления неполных или недостоверных сведений законодательство требует их уточнить посредством подачи уточняющих или корректирующих сведений.
ПФР не опубликована полная методика заполнения и подачи сведений в различных возникающих ситуациях. На практике, в зависимости от обстоятельств, инспекторы дают рекомендации, каким образом и как подать корректирующую отчетность в конкретной ситуации.
Единая форма РСВ-1 предполагает следующие две возможности своей корректировки.
Во-первых, на титульном листе расчета может быть указано, что он является корректирующим, указан номер корректировки и ее тип.
Рисунок 1
Во-вторых, в расчет могут быть включены корректирующие или отменяющие разделы 6 (а также пачки СЗВ-… для корректировки периодов до 2014 года).
Рисунок 2
Также в расчете предусмотрен раздел 4 для указания доначисленных в текущем отчетном периоде взносов за предыдущие периоды
Рисунок 3
и соответствующая строка 120 раздела 1
Рисунок 4
До недавнего времени не было четких рекомендаций ПФР, в каких случаях какими из этих возможностей корректировки следует пользоваться и как их допускается комбинировать.
Однако теперь правлением ПФР в письме от 25.06.2014 № НП-30-26/7951 даны рекомендации по порядку внесения исправлений в отчет.
Предлагается два допустимых способа уточнения и корректировки расчета. Какой из них применять зависит от того, сколько времени прошло после окончания отчетного периода, в расчет за который требуется внести исправления:
Возможно, выбранный ПФР срок связан с разнесением данных по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц в базе ПФР – после разнесения изменения на счета можно вносить только посредством подачи корректирующих или отменяющих сведений. Поэтому в разных управлениях ПФР возможно разное отношение к этим рекомендациям. Например, указанный "крайний" срок подачи уточненного расчета может отличаться в большую или меньшую сторону в зависимости от управления.
Представляется, что сказанное в письме относится к исправлению сведений, затрагивающих лицевые счета застрахованных лиц (т.е. уточненный расчет с типом корректировки 2). Уточненные расчеты с типом корректировки 1 или 3 могут быть приняты в любое время после окончания отчетного периода, в том числе и без разделов 6.
Отметим, что это письмо не содержит конкретных указаний о том, как заполнять данные в других разделах и строках расчета в случае заполнения раздела 4 и строки 120. Остается руководствоваться только порядком заполнения и правилами проверки РСВ-1.
До версии 2.5.84, независимо от способа подачи исправлений, предполагалось при необходимости вносить исправления непосредственно в документы прошлых периодов и вручную формировать и заполнять корректирующие формы.
В версии 2.5.84 реализована регистрация исправлений в учете по страховым взносам и использование этой информации при автоматическом формировании отчетности:
Рисунок 5
Рисунок 6
Рассмотрим использование этих возможностей на практических примерах.
Во втором квартале сотруднику начислили материальную помощь в размере 10 000 руб. и не обложили ее страховыми взносами – по ошибке она была отмечена как доход, не являющийся объектом обложения.
Рисунок 7
Помимо материальной помощи, во втором квартале был начислен облагаемый оклад в размере 100 000 руб., взнос в ПФР составил 22 000 руб.
Рисунок 8
Была сформирована и сдана отчетность за второй квартал, в которой сумма материальной помощи не была показана.
Рисунок 9
В третьем квартале также был начислен облагаемый оклад в размере 100 000 руб.
Кроме того, в третьем квартале была самостоятельно обнаружена ошибка обложения материальной помощи. Материальная помощь является объектом обложения и в данном случае должна была быть обложена страховыми взносами (частично, с учетом предусмотренной законодательством скидки 4 000 руб.).
Для исправления этой ошибки следует для начисления изменить вид дохода с точки зрения страховых взносов – указать, что оно облагается взносами как материальная помощь.
Рисунок 10
Изменение у начисления способа обложения взносам само по себе не приведет к перерегистрации сумм дохода и к перерасчету взносов. Для этого необходимо ввести новый документ Перерасчет страховых взносов. По кнопке Заполнить пересматривается учет по страховым взносам за весь расчетный период и при необходимости пересчитываются взносы.
Документ осматривает, отличаются ли доходы и взносы, начисленные и зарегистрированные ранее во всех месяцах указанного расчетного периода по месяц перерасчета включительно, от тех, которые были бы рассчитаны с учетом текущих параметров, влияющих на расчет взносов (способ обложения, тариф, страховой статус и т.п.). Если отличие обнаруживается, он сторнирует ошибочно зарегистрированные доходы и регистрирует их заново с учетом новых параметров. Также он доначисляет взносы с учетом выявленных изменений.
В примере документ сторнирует доход в размере 10 000 руб., который ошибочно был учтен как не являющийся объектом обложения, и регистрирует его как облагаемый частично доход. С учетом скидки облагаемый доход составит 6 000 руб., сумма доначисленных в ПФР взносов – 1 320 руб.
Рисунок 11
В зависимости от того, каким из рекомендуемых ПФР способов требуется отразить в отчетности это исправление, в документе выбирается один из вариантов регистрации результатов перерасчета:
Рисунок 12
и автоматически сформируется корректирующий раздел 6
Рисунок 13
Обращаем внимание, что в случае заполнения раздела 4 соответствующие суммы взносов и доходов при заполнении разделов 1 и 2, а также исходных разделов 6 не учитываются. Т.е. в этих разделах суммы с начала года будут показаны без учета исправлений ошибок прошлых периодов.
Рисунок 14
При таком способе регистрации результата перерасчета необходимо сформировать уточненный расчет за прошлый период, в котором была допущена ошибка (в примере – 2 квартал), и ПФР еще должен иметь возможность его принять.
Для его формирования следует в уже отмеченном как принятый в ПФР отчете за 2 квартал выбрать вариант Скопировать как корректирующий.
Рисунок 15
После чего переформировать скопированный отчет с тем, чтобы в него автоматически попали зарегистрированные "задним числом" суммы перерасчета.
Рисунок 16
На титульном листе корректирующего расчета следует указать тип корректировки – 2 и отправить отчет в ПФР до подачи отчета за 3 квартал.
Рисунок 17
При последующем формировании очередного планового расчета за 3 квартал доначисления за 2 квартал отразятся только в показателях "с начала расчетного периода".
Рисунок 18
Обращаем внимание на особенности работы с документом Перерасчет страховых взносов:
Документ Перерасчет страховых взносов может быть использован и во многих других ситуациях, например для доначисления взносов в связи с изменением "задним числом" периодических параметров:
Во втором квартале сотрудник ушел в отпуск, ему были начислены отпускные в размере 29 000 руб. и рассчитаны страховые взносы с них. Взнос в ПФР составил 6 380 руб.
Рисунок 19
Была сформирована и сдана отчетность за второй квартал в самом начале отчетной кампании. Для упрощения примера предположим, что других доходов у сотрудника не было.
Рисунок 20
В третьем квартале, по возвращению из отпуска, сотрудник предоставил больничный лист, период заболевания по которому пришелся, в том числе, и на период отпуска. Сумма отпускных за пересекающийся период была автоматически сторнирована больничным.
Рисунок 21
При очередном начислении страховых взносов в третьем квартале сторнированные суммы были отнесены ко второму кварталу.
Рисунок 22
Поэтому по умолчанию исправления будут автоматически отражены при формировании отчетности за третий квартал в плановом порядке – в разделе 4 и в корректирующем разделе 6.
Рисунок 23
Но после окончания прошлого периода (2 квартала) еще может не пройти срок, в котором допускается подача уточненного расчета за второй квартал, и может потребоваться подать такие уточнения, не дожидаясь подачи отчетности за 3 квартал.
В этом случае сразу после ввода больничного перерасчет взносов можно зарегистрировать документом Перерасчет страховых взносов, выбрав в нем соответствующий вариант отражения перерасчета. В рассматриваемом примере сторнирование отпускных произведено при вводе больничного, поэтому доход в виде оплаты больничного тоже уже оказался зарегистрирован в учете. При автоматическом заполнении документа Перерасчет страховых взносов в этом случае из него потребуется удалить доходы, соответствующие больничному, поскольку они будут зарегистрированы при очередном плановом начислении взносов.
Рисунок 24
А при очередном плановом начислении взносов документом Начисление страховых взносов необходимо из него вручную удалить сторнируемые отпускные, поскольку они уже были зарегистрированы при перерасчете.
Рисунок 25
При таком способе регистрации перерасчет отразится в уточненном расчете за второй квартал.
Рисунок 26
При последующем формировании очередного планового расчета за 3 квартал исправления за 2 квартал отразятся в показателях "с начала расчетного периода".
Рисунок 27
Если больничный пришелся на отпуск в рамках одного квартала, то перерасчеты будут учтены при формировании отчетности за этот квартал. Отрицательные суммы будут автоматически отнесены к месяцу, в котором был начислен соответствующий доход.
Рисунок 28
Обращаем внимание, что в противоположном случае, т.е. если облагаемую сумму в прошлом периоде ошибочно не начислили, то ее начисление отражается в учете как обычное начисление текущего периода. Такие доначисленные суммы включаются в раздел 2 и исходные разделы 6 отчета за текущий период. Это справедливо и для исправлений, результатом которых является увеличение доходов сотрудника или которые приводят к доначислению взносов.
Во втором квартале сотруднику был начислен оклад 100 00 руб., взносы были рассчитаны по основному тарифу (код тарифа 52). Взнос в ПФР составил 22 000 руб.
Рисунок 29
Представлена отчетность за второй квартал с указанием категории застрахованного лица без каких-либо особенностей.
Рисунок 30
В третьем квартале выяснилось, что по сотруднику имелась справка об инвалидности, действующая с июня. Организация в июне имела право взносы за этого сотрудника рассчитывать по пониженному тарифу. В программе регистрируются сведения об этой справке, действующие с июня.
В версии 2.5.84 появилась возможность указать дату регистрации изменений с точки зрения расчета взносов и формирования отчетности по ним.
Рисунок 31
Можно указать дату регистрации изменений, относящуюся к месяцу третьего квартала (июлю) – т.е. тогда, когда действительно была выявлена ошибка. Конкретный день месяца при этом не важен. При расчете взносов в этом месяце будет доначислена отрицательная сумма взносов за июнь. В рассматриваемом примере в июле также был начислен оклад в размере 100 000 руб.
Рисунок 32
При попытке перерассчитать взносы непосредственно за июнь они изменены не будут.
При формировании отчетности за 3 квартал сумма перерасчета будет учтена в разделе 4, а также будет дополнительно сформирован раздел 2.1 с кодом "старого" тарифа 52 и заполненными показателями "с начала расчетного периода". Раздел 2.1 будет сформирован и для нового кода тарифа 03.
Рисунок 33
Также будет сформирован и корректирующий раздел 6 с нулевой суммой по "старой" категории и суммой дохода по "новой".
Рисунок 34
Если же после окончания прошлого периода (2 квартала) еще не прошел срок, в котором допускается подача уточненного расчета, и требуется подать уточнения, не дожидаясь подачи отчетности за 3 квартал, то дату регистрации изменений можно указать "задним числом".
Рисунок 35
В этом случае перерасчет взносов можно зарегистрировать документом Перерасчет страховых взносов, выбрав в нем соответствующий вариант отражения перерасчета.
Рисунок 36
При таком способе регистрации перерасчет отразится в уточненном расчете за второй квартал.
Рисунок 37
Для организации на УСН был установлен тариф "Организации, применяющие УСН, занятые производством и приравненными видами деятельности".
Рисунок 38
Во втором квартале организация рассчитывала взносы по этому "льготному" тарифу и подала соответствующую отчетность, в то время как не имела права применять такой тариф.
Рисунок 39
В третьем квартале эта ошибка была обнаружена. В настройку параметров учета вносятся соответствующие изменения – указывается правильный тариф "Организации, применяющие УСН, кроме указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ", действующий с апреля. В качестве даты регистрации изменений указывается дата, когда действительно была выявлена ошибка.
Рисунок 40
При очередном расчете страховых взносов в июле производится доначисление за прошлые периоды.
Рисунок 41
При формировании отчетности за 3 квартал сумма перерасчета будет учтена в разделе 4, а также будет дополнительно сформирован раздел 2.1 с кодом "старого" тарифа 07 и заполненными показателями "с начала расчетного периода". Раздел 2.1 будет сформирован и для нового кода тарифа 52.
Рисунок 42
Также будет сформирован и корректирующий раздел 6 с нулевой суммой по "старой" категории и суммой дохода по "новой".
Рисунок 43
Если же после окончания прошлого периода (2 квартала) еще не прошел срок, в котором допускается подача уточненного расчета, и требуется подать уточнения, не дожидаясь подачи отчетности за 3 квартал, то дату регистрации изменений можно указать "задним числом".
Рисунок 44
В этом случае перерасчет взносов можно зарегистрировать документом Перерасчет страховых взносов, выбрав в нем соответствующий вариант отражения перерасчета.
Рисунок 45
При таком способе регистрации перерасчет отразится в уточненном расчете за второй квартал.
Рисунок 46
В 2013 году сотруднику была начислена оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами в размере 4 000 руб. Было принято решение не облагать ее страховыми взносами. Отметим, что вопрос обложения взносами оплаты таких дней является спорным. ФСС в своих письмах рекомендует такие начисления облагать взносами, однако имеются постановления судов, в которых установлено, что они не подлежат обложению.
Рисунок 47
Кроме того, был начислен облагаемый доход в размере 81 000 руб. Взнос в ПФР на страховую часть пенсии составил 17 820 руб. Была сформирована и представлена отчетность в ПФР за 2013 год.
Рисунок 48
В ходе выездной проверки в 2014 году было установлено занижение базы для начисления страховых взносов на сумму оплаты дополнительных выходных дней. Оспаривать это решение организация не стала, и согласилась с изложенными в акте выездной проверки доводами.
Рисунок 49
Доначисления по результатам камеральной или выездной проверки можно зарегистрировать новым документом Акт проверки страховых взносов. Помимо сведений, указанных непосредственно в акте, документом можно отразить сторнирование доходов с неверным видом. Это позволит сформировать отчетность автоматически, без внесения в нее изменений вручную.
Рисунок 50
Зарегистрированные этим документом взносы учитываются при заполнении раздела 4 расчета РСВ-1 за квартал, в который входит месяц регистрации акта.
Рисунок 51
Также автоматически формируются корректирующие сведения за соответствующий период – в данном случае по форме СЗВ-6-4.
Рисунок 52
Из рассмотренных примеров можно сформулировать следующие принципы работы программы:
Также отметим следующие особенности:
Согласно ст. 112 ТК РФ Правительство РФ переносит выходные дни, приходящиеся на "январские" праздники (т.е. на 1-8 января) на любые рабочие дни в соответствующем году. Также оно может перенести и другие выходные (приходящиеся на другие нерабочие праздничные дни), в противном случае они "автоматически" переносятся на следующие после праздничных рабочие дни.
В 2015 году на нерабочие праздничные дни приходится четыре выходных, два их которых "январские": 3, 4 января, 8 марта и 9 мая. Правительством было принято Постановление от 27.08.2014 № 860, согласно которому в 2015 году переносятся выходные:
В версии 2.5.84 реализовано автоматическое заполнение производственного календаря на 2015 год в соответствии с данным постановлением.
Если до обновления производственный календарь не заполнялся, то после обновления на версию 2.5.84 календарь на 2015 год будет заполнен в соответствии с Постановлением, т.е. перенесены два выходных дня, а также в соответствии с ТК РФ будут перенесены выходные дни 8 марта и 9 мая.
Рисунок 53
Если до обновления осуществлялся перенос выходных дней (вручную), например, все выходные были перенесены на следующие рабочие дни, тогда после обновления необходимо проверить и при необходимости отменить перенос неверно перенесенных вручную дней. Отменить перенос можно нажатием правой кнопкой мыши на "ошибочном" дне и выбором пункта "Отменить перенос выходного дня".
Рисунок 54
Рекомендуется после обновления (и корректировки, если она потребовалась) сравнить календарь с опубликованным в других источниках, например, на странице сайта buh.ru.