Документ

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306

Комментарий

ИП заключил с самозанятыми гражданско-правовые договоры и, как следствие, не платил НДФЛ с выплачиваемого дохода. ИФНС в ходе проверки признала отношения с плательщиками НПД трудовыми и доначислила НДФЛ, а также пени и штрафы (п. 10 ст. 226 НК РФ). При этом ИФНС не учла суммы НПД, которые самозанятые перечислили в бюджет. Это стало поводом для обращения ИП в суд.

Все три инстанции поддержали ИП. В рассматриваемой ситуации НДФЛ и НПД рассчитываются от одного и того же дохода. Значит, начисление НДФЛ на всю сумму, выплаченную работникам, которые являются самозанятыми, без учета внесенных в бюджет сумм НПД приведет к повторному налогообложению. Поэтому при расчете недоимки по НДФЛ, а также пеней и штрафов, вменяемых работодателю, который неправомерно привлек к работе самозанятых, ИФНС должна учесть суммы НПД, фактически перечисленные в бюджет.

Однако Верховный Суд РФ с таким подходом не согласился. Он отметил следующее. Если в ходе проверки ИФНС выявила факт неправомерного неудержания налоговым агентом НДФЛ, такие суммы налога подлежат доначислению работодателю (налоговому агенту) (п. 10 ст. 226 НК РФ). В этом случае работодатель оплачивает НДФЛ за счет собственных средств.

При этом НДФЛ не уменьшается на суммы НПД, которые самозанятые уплатили в бюджет. Это объясняется тем, что не допускается уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Также суд отметил, что возникшая в такой ситуации у самозанятого переплата сумм НПД (положительное сальдо ЕНС) подлежит возврату по его заявлению.