Документ

Постановление АС Волго-Вятского округа от 07.05.2015 № Ф01-942/2015

Ситуация

Инспекция по результатам проверки выявила занижение налоговой базы по НДС, в связи с чем обязала организацию доплатить налог. Налогоплательщик за счет собственных средств перечислил в бюджет доначисленную сумму НДС и одновременно учел ее в расходах по налогу на прибыль.

Однако налоговый орган посчитал, что организация таким образом неправомерно завысила состав расходов.

Позиция налогового органа

Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ предъявленные покупателям суммы налогов не учитываются при расчете налога на прибыль. Это правило применяется также к суммам НДС, которые перечислены в бюджет по требованию инспекции. Ведь организация изначально должна была предъявить этот налог покупателю. Кроме того, исчерпывающий перечень случаев, когда НДС учитывается в расходах, содержится в п. 2 ст. 170 НК РФ. Налог, доначисленный по результатам проверок, в нем не поименован.

Следовательно, налоговую базу по налогу на прибыль организация необоснованно завысила.

Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)

В расходах по налогу на прибыль учитываются суммы налогов, сборов, таможенных пошлин, взносов на обязательное страхование. Исключением при этом являются те налоги (сборы), которые предъявляются покупателям (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 19 ст. 270 НК РФ).

НДС относится к таким налогам, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ его нужно предъявлять дополнительно к стоимости реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Однако организация не предъявляла НДС покупателям, поэтому п. 19 ст. 270 НК РФ в данном случае не действует. Кроме того, для признания уплаченного НДС обоснованным расходом не имеет значения, кем он начислен: самим налогоплательщиком или налоговым органом.

Положения п. 2 ст. 170 НК РФ в данном случае также не применяются, поскольку они касаются "входящего" НДС. А в спорной ситуации речь идет именно об "исходящем" налоге.

Таким образом, организация правомерно уменьшила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму НДС.

Аналогичные выводы

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2014 № Ф03-2381/2014

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.09.2013 № Ф03-3614/2013

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.11.2013 № А52-4584/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2013 № А42-1576/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.08.2013 № ВАС-10247/13)

Противоположные выводы

Письмо Минфина России от 01.02.2011 № 03-03-06/2/20

Письмо Минфина России от 07.06.2008 № 03-07-11/222

Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2009 № КА-А40/4466-09-2

Рекомендации

Не учитывать в расходах НДС, который не предъявлялся покупателям, а был уплачен за счет собственных средств.

Иную позицию, вероятнее всего, придется доказывать в суде. Для этого можно использовать приведенные выше аргументы.