Документ
Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ
Комментарий
Принят Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ, который вносит изменения в НК РФ. В числе прочего они касаются НДФЛ. Рассмотрим их подробнее.
Выплаты при увольнении, не облагаемые НДФЛ
Действующие в настоящее время положения п. 1 ст. 217 НК РФ позволяют не облагать НДФЛ выплаты при увольнении (суммы выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсацию руководителю и главному бухгалтеру), не превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей).
Новая редакция этой нормы с 01.01.2025 уравнивает все категории физических лиц (включая военнослужащих) и позволяет не платить НДФЛ с компенсационных выплат при увольнении, не превышающих в целом трехкратный (шестикратный – для Крайнего Севера и приравненных местностей) размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия) (пп. "а" п. 16 ст. 2 Закона № 259-ФЗ). Речь идет о следующих выплатах: выходное пособие (по ст. 178 ТК РФ, в том числе выплаченное по соглашению сторон), средний месячный заработок на период трудоустройства (по ст. 178 ТК РФ), компенсация руководителю и главному бухгалтеру (по ст. 181 ТК РФ).
Помимо этого, уточняется, что средний заработок рассчитывается в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком (см. подробнее). Сейчас эти суммы рассчитываются по правилам постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (см. подробнее).
Изменения в исчислении НДФЛ с материальной выгоды
Статья 212 НК РФ устанавливает правила уплаты НДФЛ с материальной выгоды, полученной налогоплательщиком. Один из видов материальной выгоды – экономия на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами организации или ИП. Она облагается НДФЛ, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
- заём (кредит) получен физлицом от работодателя или взаимозависимого лица;
- экономия на процентах фактически является матпомощью либо встречным исполнением организацией (ИП) обязательств перед физлицом (заёмщиком), в том числе оплатой за товары (работы или услуги).
С 01.01.2025 вводится еще одно условие – заёмные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации (или ИП), которая признана взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика (пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).
В настоящее время освобождена от НДФЛ экономия на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами:
- предоставленными на новое строительство либо приобретение в РФ жилья (дома, квартиры, комнаты или доли в них), земельных участков для ИЖС или тех, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;
- предоставленными российскими банками в целях рефинансирования (перекредитования) жилищных займов, перечисленных выше.
Комментируемый закон с 01.01.2024 исключает их из необлагаемых доходов, при этом освобождает от НДФЛ материальную выгоду по кредитам и займам в рамках программ государственной поддержки (пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона № 259-ФЗ). Такие программы могут быть установлены законодательными актами РФ, актами Президента РФ, Правительства РФ и предоставляться на разные цели, в том числе на строительство (приобретение) жилья, образование, рефинансирование кредитов и пр. При этом освобождаться от НДФЛ будет не вся сумма полученной выгоды. Заплатить НДФЛ придется, если сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 минимальной ключевой ставки ЦБ РФ, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора. Отметим, что из положений закона не вполне ясно, всегда ли такой доход будет облагаться НДФЛ или только при выполнении приведенных выше условий признания материальной выгоды доходом (взаимозависимость, встречное исполнение, матпомощь и пр.).
Кроме того, с 01.01.2025 законом вводится новый вид материальный выгоды, облагаемый НДФЛ. Это экономия от приобретения долей участия в уставном капитале. Налоговая база в этом случае определяется как превышение рыночной стоимости долей участия в УК над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом рыночная стоимость доли участия в УК общества определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату (пп. "б" и "в" п. 12 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).
Вычет НДФЛ на медицинские услуги и лекарства для недееспособных
Налогоплательщик может заявить к вычету расходы на лекарственные препараты и медицинские услуги, оказанные (см. подробнее):
- самому налогоплательщику,
- супругу (супруге) налогоплательщика,
- родителям,
- детям до 18 лет (в том числе усыновленным),
- детям до 24 лет (в т. ч. усыновленным), если они обучаются по очной форме в организациях, осуществляющих образовательную деятельность,
- подопечным в возрасте до 18 лет.
С учетом изменений налогоплательщик сможет воспользоваться вычетом по расходам на лечение и лекарства для детей и подопечных (в т. ч. усыновленных), которые признаны недееспособными. При этом их возраст значения не имеет. Для вычета важно, чтобы расходы были произведены налогоплательщиком за счет собственных средств. Вычет по новым правилам применяется к доходам, полученным с 01.01.2024 (п. 20 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Полагаем, речь идет о вычетах по расходам, понесенным с этой даты.
Профессиональные налоговые вычеты скорректировали
Лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, может заявить вычет по расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Однако деятельность гражданина, не зарегистрированного в качестве ИП, налоговая инспекция может признать предпринимательской, тогда он должен уплатить налоги, предусмотренные общей системой налогообложения, включая НДФЛ (см. подробнее здесь). В такой ситуации возникает вопрос о возможности применения профессиональных вычетов по НДФЛ.
Подобный спор дошел до КС РФ, который отметил, что положения НК РФ не дают однозначного ответа на вопрос о применении профессионального налогового вычета в этом случае. В связи с этим КС РФ постановил до 1 января 2025 г. внести изменения в НК РФ (см. подробнее).
Следуя этим указаниям, законодатель скорректировал положения абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ (п. 21 ст. 2 Закона № 259-ФЗ). Теперь правом на профессиональный вычет в размере 20 % от полученных доходов могут воспользоваться граждане без статуса ИП, чья деятельность признана предпринимательской. Получается, что при доначислении НДФЛ можно будет учесть профвычет, что представляется справедливым.
Новые правила применяются уже с 01.01.2024 (п. 26 ст. 19 Закона № 259-ФЗ).
Новые правила удержания НДФЛ
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога (например, при натуральной оплате труда) налоговый агент должен не позднее 25 февраля следующего года письменно сообщить налоговому органу и налогоплательщику о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такое сообщение представляется в составе годового расчета 6-НДФЛ (справка из приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ).
В соответствии с внесенными изменениями удерживать НДФЛ теперь следует вплоть до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. И только если нет возможности удержать налог до этой даты, следует сообщить налоговой и налогоплательщику (пп. "а" п. 22 статьи 2, п. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Новые правила применяются с 01.01.2025, поэтому НДФЛ, исчисленный по доходам 2024 года, следует удерживать вплоть до 31 января 2025 года.
Новый срок уплаты НДФЛ предпринимателями
Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие лица, которые занимаются частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ по суммам доходов от такой деятельности (ст. 227 НК РФ).
Новые правила предполагают новый срок уплаты авансовых платежей по НДФЛ. Если сейчас аванс по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев они платят не позднее 25-го числа следующего месяца, то поправками этот срок переносится на 28-е число. Новые правила действуют с 08.08.2024, поэтому авансовые платежи за 9 месяцев 2024 года ИП могут заплатить до 28 октября 2024 года (а не до 25 октября, как было ранее).
Новые правила налогообложения при продаже жилых помещений
Напомним, что доходы от продажи недвижимого имущества (в т. ч. жилых помещений) не облагаются НДФЛ при условии, что объект находился в собственности налогоплательщика определенное время (минимальный срок владения, ст. 217.1 НК РФ).
Для большинства объектов такой срок составляет 5 лет. При продаже недвижимости до истечения этого срока можно воспользоваться имущественным вычетом (см. подробнее). Закон № 259-ФЗ уточняет эти правила.
Во-первых, вводится правило, что при продаже жилых помещений (долей в них), образованных в результате раздела, перепланировки, реконструкции, а также выдела доли из жилого помещения, в срок нахождения в собственности включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). Кроме того, для взрослых членов семьи и несовершеннолетних детей устанавливается единый срок владения жилым помещением, приобретенным с привлечением бюджетных средств (в т. ч. материнского капитала). Он исчисляется с даты приобретения жилья членом семьи – владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал (п. 17 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).
Во-вторых, уточнены правила применения имущественного вычета при продаже жилых помещений (долей в них), образованных в результате раздела, объединения, перепланировки, реконструкции, а также выдела доли из жилого помещения. В состав расходов налогоплательщика (вычет) в таком случае входят расходы на приобретение исходных помещений (п. 20 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).
Перечисленные изменения распространяются на доходы, полученные с 01.01.2024 (п. 20 ст. 19 Закона № 259-ФЗ).
В-третьих, региональным законодателям предоставляют право уменьшать минимальный предельный срок владения объектами недвижимости, причем независимо от оснований их приобретения.
Новые категории налоговых резидентов
Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). В п. 3 этой статьи названы лица, которые считаются резидентами независимо от времени нахождения на территории РФ, это:
- российские военнослужащие, проходящие службу за границей,
- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
С 01.01.2025 к их числу добавляют также работников российских организаций, исполняющих трудовые или иные обязанности на территориях иностранных государств в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии за пределами РФ ( п. 10 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).