Документ
Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ
Комментарий
8 августа 2024 года был опубликован Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ (далее - Закон № 259-ФЗ), который внес изменения в НК РФ. Поправки затронули, в частности, правила исчисления имущественных налогов (транспортного, земельного, налога на имущество) для физлиц (в т. ч. ИП). Некоторые изменения начинают действовать уже в этом году.
Определен порядок пересчета имущественных налогов
Основаниями для пересчета названных налогов могут быть:
- установление налоговой льготы;
- угон, хищение, принудительное изъятие транспортных средств;
- размещение на земельном участке жилищного фонда или объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
- гибель, уничтожение имущества и др.
Поправки уточняют процедуру перерасчета налога по инициативе налогоплательщика. Физлица (в т. ч. ИП) могут инициировать перерасчет налога (при наличии оснований для этого), обратившись с соответствующим заявлением в налоговый орган (п. 70, 75, 78 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).
Форму заявления, порядок его заполнения и формат представления в электронном виде утвердит ФНС России. Подать заявление можно будет в письменном виде (непосредственно в налоговый орган или через МФЦ) или в электронной форме.
К заявлению физлицо вправе приложить документы, подтверждающие основания для перерасчета налога. В то же время их непредставление не будет препятствовать рассмотрению заявления. В подобном случае инспекция самостоятельно направит запросы в смежные ведомства о получении необходимой информации.
Заявление о перерасчете налоговый орган должен рассмотреть в течение 30 рабочих дней. При направлении запроса в иные ведомства этот срок руководителем (заместителем руководителя) инспекции может быть продлен еще максимум на 30 рабочих дней.
По итогам рассмотрения заявления инспекция направит физлицу уведомление о перерасчете исчисленного налога или об отказе в перерасчете. Форму уведомления о перерасчете ранее исчисленного налога утвердит ФНС России.
При положительном решении по заявлению инспекция направит физлицу новое налоговое уведомление, сформированное по результатам перерасчета. Заплатить налог по такому уведомлению необходимо не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором оно сформировано (п. 71, 76, 79 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).
Напомним, в общем случае срок для уплаты физлицами имущественных налогов – 1 декабря года, следующего за истекшим годом (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ). Уведомление налоговый орган присылает заранее. Возможна ситуация, когда на момент перерасчета налогоплательщик уже уплатил налог в большей сумме по первоначальному уведомлению. Будет ли в этом случае направляться требование и что будет в нем отражено, из поправок в НК РФ не вполне ясно. Может быть, этот вопрос разрешится после утверждения формы уведомления о перерасчете налога.
Изменения в указанной части должны вступить в силу с 01.01.2025 (ч. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ).
Напомним, что перерасчет имущественных налогов правомерен только в сторону уменьшения величины платежа. Перерасчет проводится не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления налогового уведомления в связи с таким перерасчетом (п. 2.1 ст. 52 НК РФ).
Новые категории физлиц, которые освобождаются от уплаты налога на имущество
От уплаты налога на имущество освобождены физлица (в т ч. ИП), названные в п. 1 ст. 407 НК РФ. Напомним, что освобождение распространяется только на один объект налогообложения по выбору физлица и не действует в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости (п. 2, 3, 5 ст. 407 НК РФ).
Поправками список льготников дополнен следующими категориями лиц (п. 77 ст. 2 Закона № 259-ФЗ):
1) лица, принимающие (принимавшие) участие в СВО, а именно: граждане, проходящие службу в войсках национальной гвардии РФ и имеющие специальные звания полиции, сотрудники органов внутренних дел РФ, граждане, заключившие контракт о пребывании в добровольческом формировании либо заключившие контракт с организациями, содействующими выполнению задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ;
2) лица, выполняющие (выполнявшие) возложенные на них задачи на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в период проведения СВО (сотрудники Следственного комитета РФ, Федеральной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы РФ, органов принудительного исполнения РФ, сотрудники органов внутренних РФ, прокуроры, прокурорские работники);
3) лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии РФ и имеющие специальные звания полиции, сотрудники органов внутренних дел РФ, выполняющие (выполнявшие) задачи по оказанию содействия органам ФСБ на участках, примыкающих к районам проведения СВО;
4) члены семей перечисленных лиц или лиц, относящихся к ветеранам боевых действий, погибших (умерших) в период участия в СВО;
К числу погибших относятся также лица, умершие до истечения одного года со дня их увольнения с военной службы по причине увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных ими во время проведения СВО.
5) члены семей лиц, погибших (умерших) в связи с участием в боевых действиях в составе Вооруженных Сил ДНР, Народной милиции ЛНР, воинских формирований и органов ДНР и ЛНР с 11 мая 2014 года;
6) члены семей граждан, призванных на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы РФ, военнослужащих, принимающих (принимавших) участие в СВО, военнослужащих спасательных воинских формирований, выполняющих (выполнявших) возложенные на них задачи на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в период проведения СВО, военнослужащих органов ФСБ и войск национальной гвардии РФ, непосредственно выполняющих (выполнявших) задачи по обеспечению безопасности РФ на участках, примыкающих к районам проведения СВО, военнослужащих органов ФСБ, органов государственной охраны, проходящих военную службу на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, либо направленных (командированных) на срок не менее трех месяцев для временного исполнения обязанностей по вакантным воинским должностям на указанных территориях.
Уточнено, что льгота в виде освобождения от уплаты налога на имущество для членов семей перечисленных лиц предоставляется только за период участия гражданина в СВО. Таким периодом признается налоговый период (календарный год), в течение которого лицо было привлечено к участию в СВО независимо от срока такого участия в течение этого налогового периода.
К членам семей военнослужащих относятся супруг (супруга), несовершеннолетние дети, дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения ими возраста 18 лет, дети в возрасте до 23 лет, обучающиеся в образовательных организациях по очной форме обучения, лица, находящиеся на иждивении.
Поправки в этой части вступили в силу с даты официального опубликования закона, т. е. с 08.08.2024 (ч. 1 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Они распространяются на налоговые периоды 2022-2023 гг. (ч. 10 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Соответственно, новые льготные категории лиц, уплатившие за указанные годы налог на имущество, вправе будут подать в инспекцию заявление на возврат переплаты. Она должна быть отражена на едином налоговом счете в личном кабинете налогоплательщика.