Комментарии законодательства

Что изменилось для ИП в части страховых взносов, УСН и ПСН?

Дата публикации

Документ

Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ

Комментарий

Президент РФ подписал Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ (далее – Закон № 259-ФЗ), который предусматривает изменения налогообложения для индивидуальных предпринимателей. Рассмотрим их подробнее.

Новые правила уменьшения налога при УСН с объектом "доходы минус расходы" на страховые взносы для ИП

По действующим правилам ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" при расчете суммы налога (авансовых платежей) по УСН страховые взносы учитывают в составе расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходами страховые взносы для целей УСН признаются после их фактической оплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Иначе говоря, для плательщиков УСН с объектом "доходы минус расходы" основным условием для признания взносов расходами является факт их уплаты.

При этом обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной только при наступлении сроков их уплаты (ст. 45 НК РФ). Так, ИП должен уплатить страховые взносы за себя (п. 2 ст. 432 НК РФ):

Соответственно, право на уменьшение доходов на сумму страховых взносов возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.

Закон № 259-ФЗ изменил этот порядок. По новым правилам в составе расходов можно учитывать сумму страховых взносов (в т. ч. тех, которые уплачиваются в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб.), подлежащих уплате в соответствующем налоговом периоде. При этом взносы считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если дата их уплаты в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ переносится на первый рабочий день следующего года.

Также предусмотрен порядок учета задолженности по страховым взносам, погашенной после 01.01.2025 за налоговые периоды до 2025 года. Они включаются в состав расходов при исчислении налога (авансовых платежей) в 2025–2027 годах.

Изменения вступают в силу с 01.01.2025 (ч. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Это значит, что в 2024 году ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" вправе включить фиксированные взносы в расходы только после их фактической уплаты.

Напомним, для ИП на УСН с объектом "доходы" аналогичный порядок учета взносов действует с 2023 года.

Размер фиксированных взносов и срок их уплаты

ИП обязаны платить за себя взносы на ОПС и ОМС. Размер таких взносов, подлежащий уплате за текущий год, установлен п. 1.2 ст. 430 НК РФ. Так, Законом № 259-ФЗ установлена уплата взносов в следующих размерах:

Если доход ИП за год превысил 300 000 руб., то необходимо дополнительно заплатить взносы на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. При этом размер уплачиваемых в этом случае страховых взносов не может превышать определенную величину. На период с 2025 по 2027 год установлены следующие ограничения:

Также Закон № 259-ФЗ изменил срок уплаты фиксированных взносов на ОПС и ОМС. По действующим правилам это необходимо сделать не позднее 31 декабря текущего года. По новым правилам срок уплаты установлен не позднее 28 декабря.

Поправки вступают в силу с 01.01.2025 (ч. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Соответственно, страховые взносы на ОПС и ОМС за 2024 год уплачиваются по старым правилам не позднее 09.01.2025 (поскольку 31.12.2024 – выходной день).

Условия применения УСН

Одним из условий для применения УСН является наличие у налогоплательщика основных средств, лимит остаточной стоимости которых не превышает 150 млн руб. С 2025 года этот порог составит 200 млн руб. (см. комментарий). Законом № 259-ФЗ уточнено, что при определении остаточной стоимости ОС не учитывается стоимость российского высокотехнологичного оборудования, перечень которого утвердит Правительство России. Изменения вступают в силу с 01.01.2025 (ч. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ).

Расширен перечень необлагаемых доходов при УСН

Из состава доходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой базы по УСН, исключены доходы в виде сумм возмещения за изъятие земельных участков для государственных и муниципальных нужд. Поправки применяются с 01.01.2025 (ч. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Иначе говоря, в базу по УСН не включается сумма возмещения, если она получена после 01.01.2025.

В настоящее время контролирующие органы требуют заплатить налог с такого дохода (см. здесь).

Новые сроки уплаты ПСН

По действующим правилам срок уплаты налога на ПСН зависит от длительности действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

Законом № 259-ФЗ предусмотрено, что если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, то заплатить налог необходимо не позднее 28 декабря. Изменения вступают в силу с 01.01.2025 (ч. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Это значит, если патент заканчивается 31.12.2024, его можно оплатить еще по старым правилам не позднее 09.01.2025 (с учетом переноса срока с выходного дня 31.12.2024).

Срок подачи заявления для освобождения ИП от страховых взносов

Обязанность предпринимателей по уплате за себя страховых взносов возникает с момента регистрации в качестве ИП и прекращается только при регистрации прекращения указанного статуса. При этом в НК РФ предусмотрены периоды, за которые ИП при отсутствии факта ведения деятельности и неполучения дохода от нее освобождены от уплаты взносов (см. статью). Для реализации этого права нужно представить в налоговую инспекцию заявление и подтверждающие документы (п. 7 ст. 430 НК РФ). Закон № 259-ФЗ уточнил, что такое заявление подается не позднее 3 лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты страховых взносов. Если заявление подать за пределами этого срока, в освобождении от уплаты взносов, вероятнее всего, откажут. Изменения вступают в силу с 01.01.2025 (ч. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ).

При расчете взносов ИП на ОСНО учитываются профессиональные вычеты

Если доход ИП за год превысит 300 000 руб., дополнительно необходимо заплатить взносы на ОПС в размере 1 % от величины превышения (пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ). Порядок определения дохода зависит от применяемой системы налогообложения (п. 9 ст. 430 НК РФ). Так, если ИП применяет ОСНО (является плательщиком НДФЛ), доход нужно рассчитывать в соответствии со ст. 210 НК РФ (пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ). Закон № 259-ФЗ установил, что в этом случае учитываются профессиональные налоговые вычеты, указанные в ст. 221 НК РФ (кроме страховых взносов на ОПС и ОМС).

Изменения вступили в силу 08.08.2024, но их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 (ч. 1, 21 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Это значит, что ИП на ОСНО уже при определении дохода для целей уплаты страховых взносов по итогам 2024 года сможет учесть профвычеты.

Налоговые каникулы для вновь зарегистрированных ИП

Субъекты РФ вправе вводить на своей территории нулевые налоговые ставки по УСН и ПСН.

Такими льготами могут воспользоваться индивидуальные предприниматели, которые (п. 4 ст. 346.20 НК РФ, п. 3 ст. 346.50 НК РФ):

Предприниматели на УСН или ПСН могут применять нулевую ставку со дня их государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов. Отметим, что для применяющих ПСН такой период ограничен двумя календарными годами.

Предполагалось, что действие льготы закончится 01.01.2025. Однако Закон № 259-ФЗ продлил право субъектов вводить налоговые каникулы для вновь зарегистрированных ИП до 01.01.2027 (ст. 5 Закона № 259-ФЗ).