Документ
Приказ ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@
Комментарий
Российские организации, выплачивающие доходы иностранным организациям (без постоянного представительства в РФ) от источников в РФ, обязаны в отношении этих доходов заполнять налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 4 ст. 310 НК РФ).
Расчет необходимо заполнять в случае, когда у организации возникает обязанность в качестве налогового агента удержать налог на прибыль при выплате дохода от источников в РФ, а также когда такой обязанности нет, поскольку выплачиваемый доход не подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты на основании п.п. 2 и 2.3 ст. 309 НК РФ (письма ФНС России от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@, от 12.11.2020 № СД-4-3/18617@).
Налог удерживается при каждой выплате денежных средств. В 2023 году изменился порядок исчисления и уплаты налога. Налог нужно перечислять в валюте РФ, даже если доход выплачивается в иностранной валюте. С 31.08.2023 вступили в силу поправки о том, что пересчет необходимо производить по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ в ред. п. 67 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Ранее было установлено, что пересчет суммы налога производится по курсу ЦБ РФ на дату его уплаты (п. 14 ст. 45 НК РФ в ред. до 31.08.2023). Перечислять налог в бюджет необходимо не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Этот срок применяется с 01.01.2023.
Приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ утверждена новая форма налогового расчета (КНД 1151056), порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме. В новой форме учтены вышеназванные изменения, а также указано, что ее заполняют организации, выплачивающие доходы, с которых налог не удерживается.
Новая форма расчета включает титульный лист и 5 разделов (в прежней форме – 3 раздела):
- раздел 1 "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента";
- раздел 2 "Сумма налога с выплаченных сумм доходов";
- раздел 3 "Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов";
- раздел 4 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)";
- раздел 5 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению".
Раздел 1 дополнен строкой 050, а также изменены показатели строк 030 и 040. По указанным строкам отражаются суммы налога по первому, второму и третьему срокам уплаты. Например, для отчетного периода "первый квартал" первый срок уплаты – 28 февраля, второй срок уплаты – 28 марта, третий срок уплаты – 28 апреля. Налоговые агенты, отчетным периодом для которых признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года, отражают сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по первому сроку уплаты, в строке 030. При этом по строкам 040, 050 проставляются нули.
Раздел 2 теперь состоит из подразделов 2.1 и 2.2. В подразделе 2.1 отражается информация о суммах исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по видам выплаченных доходов. В подразделе 2.2 – обобщенная информация о суммах исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Раздел 3 изменился незначительно. Он по-прежнему включает 3 подраздела:
- подраздел 3.1 "Сведения об иностранной организации – получателе дохода";
- подраздел 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога";
- подраздел 3.3 "Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход".
Подраздел 3.2 дополнен строками 014 и 016. По ним указывается признак наличия ведомости банковского контроля и номер этой ведомости. Также изменен показатель строки 130 подраздела 3.2. Теперь по этой строке указывается сумма дохода (в рублях).
Разделы 4 и 5 в расчете новые. Они предназначены для отражения информации об иностранных организациях, которым российские организации выплачивают доходы, не подлежащие налогообложению.
В разделе 5 отражается информация о доходах, выплаченных иностранным организациям от продажи товаров. В разделе 4 – информация о доходах (за исключением доходов от продажи товаров). Раздел 4 состоит из подразделов 4.1 и 4.2. В подразделе 4.1 отражаются сведения об иностранных организациях. В подразделе 4.2 – сведения о выплаченных им доходах.
Новая форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов применяется с отчетности за 2023 год. Расчет за 2023 год необходимо подать не позднее 25-го марта 2024 года (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Отметим, что ФНС России разместила на своем сайте информацию об утверждении новой формы расчета.