Документ
Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ
Комментарий
Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ внес очередные изменения в часть II НК РФ.
Начнем с имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения, предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции (далее – имущество, предназначенное для борьбы с коронавирусом). При передаче такого имущества с 01.01.2020 действует льготный порядок налогообложения, о котором мы подробно расскажем (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ). Кроме того, затронем и другие изменения, которые действуют с 01.01.2020.
НДС при передаче имущества
По общему правилу безвозмездная передача имущества признается реализацией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В отношении имущества, предназначенного для борьбы с коронавирусом, законодатель сделал исключение. При его безвозмездной передаче объекта обложения НДС не возникает, если передается оно (пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ):
- органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления
- государственным и муниципальным учреждениям, ГУП, МУП
Поэтому исчислять и уплачивать НДС плательщику не нужно.
Несмотря на то что при передаче объект обложения отсутствует, плательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом или уплаченный при ввозе такого имущества в РФ (в т.ч. это касается имущества, предназначенного для борьбы с коронавирусом, передаваемого медицинским организациям, которые являются НКО). Соответствующие поправки внесены в ст. 171 НК РФ (п. 2.3).
Кроме того, если плательщик уже принял к вычету НДС по такому имуществу, ему не нужно его восстанавливать при передаче перечисленным организациям (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Расходы для целей налогообложения при передаче имущества
Если налогоплательщик безвозмездно передает имущество, предназначенное для борьбы с коронавирусом, расходы можно учесть по налогу на прибыль как внереализационные. Опять же имущество должно быть передано (пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ):
- органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления
- государственным и муниципальным учреждениям, ГУП, МУП
- либо медицинским организациям, которые являются НКО
Расходы признаются на дату передачи имущества (пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 13 п. 7 ст. 270 НК РФ).
Также учесть расходы смогут плательщики, применяющие УСН (доходы минус расходы), ЕСХН. Соответствующие поправки внесены в ст. 346.5 НК РФ, 346.16 НК РФ. Отметим, что учесть в расходах можно также и денежные средства, переданные на указанные цели.
При получении имущества, предназначенного для борьбы с коронавирусом, органами государственной власти и местного самоуправления, государственными и муниципальными учреждениями, ГУП, МУП дохода для целей налогообложения у них не возникнет (пп. 11.3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако поправки в ст. 265 НК РФ на этом не заканчиваются. Теперь налогоплательщики вправе учесть в качестве внереализационных расходов стоимость имущества, переданного следующим НКО (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ):
- социально ориентированным НКО, включенным в реестр
- централизованным религиозным организациям, социально ориентированным НКО, учредителями которых являются религиозные организации
- иным НКО, включенным в реестр наиболее пострадавших от коронавируса НКО (критерии включения и правила ведения такого реестра определены Постановлением Правительства РФ от 11.06.2020 № 847)
Расходы, перечисленные в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, являются нормируемыми. Признаются они в размере не более 1 процента от выручки, определяемой по ст. 249 НК РФ.
Доход от списания кредита освободили от налогообложения
В связи со сложной экономической ситуацией некоторым пострадавшим от коронавируса налогоплательщикам предоставляются льготные кредиты:
- кредит под 2 процента с возможностью полностью списать задолженность – на возобновление деятельности (постановление Правительства РФ от 16.05.2020 № 696, см. комментарий)
- кредит под 0 процентов – на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости (постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 422, см. комментарий)
Налоговые последствия этих кредитов потребовали отдельного регулирования в НК РФ. Те суммы задолженности (как основной долг, так и проценты), которые банки спишут с должников, не будут их доходом для целей налога на прибыль при выполнении следующих условий (пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- кредит предоставлен налогоплательщику в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости, то есть в рамках указанных выше постановлений Правительства РФ
- в отношении кредитного договора банку предоставлялась субсидия по процентной ставке согласно постановлениям Правительства РФ. В связи с этим банк должен предоставить налогоплательщику информацию о полученной субсидии.
Не будет дохода у тех, кто применяет ЕСХН и УСН, так как доходы по ст. 251 НК РФ в налоговой базе не участвуют (п. 1 ст. 346.5 НК РФ, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).