Документ
Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ "О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности"
Комментарий
В п. 2 ст. 269 НК РФ содержится понятие контролируемой задолженности по долговым обязательствам. Под ней понимается непогашенная задолженность российской организации:
- По долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации.
- По долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом
указанной выше иностранной организации. В частности, аффилированным лицом иностранной организации
является российская организация (ст. 4 Закона РСФСР
от 22.03.1991 № 948-1):
- в которой эта иностранная организация владеет более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала данной российской организации;
- которая владеет более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала этой иностранной организации;
- которая принадлежит к той же группе лиц, что данная иностранная организация. Критерии группы лиц указаны в ст. 9 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ "О защите конкуренции". В частности, указанные иностранная и российская организации будут принадлежать к одной группе лиц, если имеют общего участника (при этом сами они могут не участвовать в уставном капитале друг друга).
- По долговому обязательству, в отношении которого указанное выше аффилированное лицо и (или) непосредственно эта указанная выше иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
В некоторых случаях заемщик вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль не на всю сумму выплаченных по данной задолженности процентов. При этом предельный размер процентов определяется по правилам п. 2 ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 269 НК РФ).
Однако согласно ст. 2 Федерального закона от 15.02.2016 № 25-ФЗ с 01.01.2016 по 31.12.2016 указанная выше непогашенная задолженность не признается контролируемой, если одновременно выполняются следующие условия:
- долговое обязательство возникло перед банком (в т.ч. иностранным). При этом банк не должен быть
взаимозависимым лицом как по отношению к налогоплательщику (российской организации), так и по отношению
к вышеуказанной иностранной организации (ее аффилированному лицу), которые выступают поручителями,
гарантами или иным образом обязуются исполнить долговое обязательство налогоплательщика.
Критерии взаимозависимости организаций перечислены в ст. 105.1 НК РФ. Подробнее об этом см. здесь. В частности, для признания лиц взаимозависимыми по величине доли участия в уставном капитале указанная доля должна превышать 25 процентов (а не 20 процентов, как указано в п. 2 ст. 269 НК РФ);
- с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика перечисленные поручители (гаранты) не исполняли за налогоплательщика это обязательство (как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов).
Отметим, что с 01.01.2017 критерии признания долговых обязательств контролируемой задолженностью по принципу взаимозависимости заинтересованных лиц найдут свое отражение уже в ст. 269 НК РФ. При этом контролируемой может быть не только задолженность перед организацией, но и перед физическими лицами. Соответствующие изменения в ст. 269 НК РФ содержатся в ст. 1 Федерального закона от 15.02.2016 № 25-ФЗ, которая вступает в силу с начала следующего года.