Документ
Комментарий
При наличии у налогоплательщиков недоимки по налогам пени начисляются в порядке, установленном ст. 75 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ, не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размер положительного сальдо ЕНС налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенный на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога.
При этом сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС (п. 6 ст. 75 НК РФ).
ФНС России на официальном сайте разъяснила особенности применения названных норм, а именно – порядок начисления пеней по недоимке со сроком уплаты после 01.01.2023.
С 01.01.2023 пени начисляются исходя из ежедневного значения положительного сальдо ЕНС и зарезервированной переплаты (вне зависимости от налога и срока уплаты резерва). При отражении на ЕНС начислений по налогам со сроком уплаты после 01.01.2023 налоговая инспекция определяет размер ежедневного сальдо. И только в те дни, когда переплаты было недостаточно, начисляет пени на общее непогашенное сальдо по налогу.
Операцию начисления пеней по уточненным данным налоговая инспекция отражает в лицевом счете налогоплательщика после расчета отдельной записью. Если на ЕНС отражено уменьшение по уточненной декларации (расчету) со сроками уплаты после 01.01.2023, налоговая инспекция проверяет ежедневное сальдо. И только в те дни, когда переплаты достаточно, она уменьшает пени в сумме не больше, чем они были начислены.
Операция уменьшения пеней отражается в лицевом счете после перерасчета отдельной записью. Сальдо ЕНС для расчета пеней формируется исходя из сроков уплаты соответствующих налогов (сборов, страховых взносов). При этом налоговая инспекция не учитывает в сальдо ЕНС для расчета пеней имеющиеся у налогоплательщика непогашенные остатки начислений по пеням, штрафам, процентам, государственной пошлине.
Сальдо, на которое начисляются пени, рассчитывается по следующей формуле:
Сальдо для расчета пеней = Переплата – Недоимка + Поступления на ЕНП – Возвраты с ЕНП + Уменьшения по налогам, сборам, страховым взносам – Начисления по налогам, сборам, страховым взносам + Зачеты на ЕНП из пеней, штрафов, процентов, государственной пошлины и налогов, сборов, положительное сальдо по которым не включается в ЕНС (НПД, ОЖМ, ВБР, налог на сверхприбыль, утилизационный сбор, с 01.01.2025 страховые взносы на дополнительное социальное обеспечение лётных экипажей/угольной промышленности) – Зачеты с ЕНП в пени, штрафы, проценты, государственную пошлину и налоги, сборы, положительное сальдо по которым не включается в ЕНС (НПД, ОЖМ, ВБР, налог на сверхприбыль, утилизационный сбор, с 01.01.2025 страховые взносы на дополнительное социальное обеспечение лётных экипажей /угольной промышленности).
Сальдо для расчета пеней по налогам (сборам, страховым взносам), которые могут уплачиваться (уплачиваются) не в качестве ЕНП (НПД, ОЖМ, ВБР, налог на сверхприбыль, с 01.01.2025 страховые взносы на дополнительное социальное обеспечение лётных экипажей/угольной промышленности) формируется на основании операций, отраженных на лицевом счете налогоплательщика по аналогичной формуле.