Документ
Письмо ФНС России от 08.04.2025 № СД-4-3/3704@
Комментарий
С 2025 года на территориях муниципальных образований некоторых регионов введен туристический налог. Этот местный налог должны платить организации и физлица (в т. ч. ИП), которые оказывают услуги физлицам по предоставлению мест для временного проживания в средствах размещения (гостиницы, хостелы и т. д.). Подробнее см. здесь.
Напомним, сумму налога определяют в момент полного расчета за услуги гостиницы. При этом если исчисленная сумма налога окажется меньше минимального налога, рассчитанного как произведение 100 руб. на количество суток проживания, то платится минимальный налог (100 руб. за сутки) (см. статью). Однако НК РФ не устанавливает особенностей расчета налога при почасовой оплате услуг (неполные сутки), а также при раннем заезде в номер или позднем выезде из него.
Расчет налога при оплате за неполные сутки
Заселение потребителя в гостиницу на несколько часов (неполные сутки) признается оказанием услуг по предоставлению мест для временного проживания физлиц в средствах размещения. В такой ситуации налог нужно рассчитать так же, как за полные сутки. В письме от 08.04.2025 № СД-4-3/3704@ ФНС России привела пример расчета.
Пример
Иванов И. И. оплатил проживание в гостинице с 14:00 ч. до 21:00 ч. (7 часов). Стоимость проживания – 500 руб. за час, стоимость услуги по временному проживанию за 7 часов составила 3500 руб. Ставка НДС – 0 %. Ставка турналога – 1 %.
Исчисленная сумма турналога – 34,6 руб. (3500 x 1/101 = 34,6). Это меньше минимальной суммы налога 100 руб. за сутки. Значит, гостиница должна заплатить налог в бюджет 100 руб. из оплаченных 3500 руб. посетителем.
Расчет налога при раннем заезде (позднем выезде)
По договору с клиентом гостиницы устанавливают определенное время заезда и выезда. При этом разница между временем выезда потребителя из номера и заезда потребителя в номер не может составлять более 3 часов (п. 13, 21 Правил предоставления гостиничных услуг, утв. постановлением Правительства России от 18.11.2020 № 1853, далее – Правила).
Вместе с тем при раннем заезде (позднем выезде) клиент должен доплатить не больше половины от стоимости проживания за сутки. Но если период от фактического заселения до установленного времени заезда составляет более 12 часов, плата за проживание взимается в порядке, установленном гостиницей (п. 27 Правил).
Эта сумма доплаты участвует при исчислении туристического налога, но для целей исчисления минимального налога период времени при раннем заезде (позднем выезде) отдельными сутками не признается. ФНС России привела следующий пример (см. письмо от 08.04.2025 № СД-4-3/3704@).
Пример
Иванов И. И. заехал в гостиницу 20.03.2025 в 14:00, а выехал 21.03.2025 в 17:00. Стоимость услуги гостиницы составляет 12 000 руб. в сутки, дополнительная плата за поздний выезд – 1500 руб. Итого клиент заплатил 13 500 руб. Ставка НДС – 0 %. Ставка туристического налога – 1 %. Исчисленная сумма турналога – 133,66 руб. (13 500 x 1/101 = 133,66).
Это больше минимальной суммы налога 100 руб. за сутки. Значит, гостиница должна заплатить в бюджет 133,66 руб.