Документ
Информация ФНС России от 19.03.2025
Комментарий
ИП вправе применять ПСН по видам деятельности, перечни которых устанавливают субъекты РФ (см. подробнее здесь). При этом нужно соблюдать ограничения по размеру дохода (60 млн руб.) и численности работников (15 человек) (см. статью).
По деятельности, не оплаченной патентом, можно применять УСН или ЕСХН (п. 10 ст. 346.6, п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Если ИП не совмещает ПСН с другими спецрежимами, то с дохода вне рамок ПСН нужно заплатить НДФЛ. Так, ИП на ПСН обязаны пересчитать налоги по общей системе налогообложения (в т. ч. НДС, см. статью) в следующих случаях.
- При реализации коммерческой недвижимости (ст. 214.10 НК РФ). Например, ИП на патенте ведет розничную торговлю в магазинах. Один из них он продает. Выручку от продажи магазина необходимо отразить в декларации по форме 3-НДФЛ. При этом доход можно уменьшить на сумму фактических расходов на приобретение недвижимости (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
- При продаже автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности. Отметим, налог платить не нужно, если машиной владели более 3 лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
- Перерыв в работе на патенте. Например, ИП взял патент на 3 месяца, потом по каким-то причинам пропустил два месяца и снова взял патент на 7. За перерыв в 2 месяца необходимо отчитаться по общему режиму. Если дохода не было, представляются нулевые декларации по форме 3-НДФЛ.
- Получение доходов, не подпадающих под патент. Например, ИП ведет розничную торговлю и применяет по этому виду деятельности патентную систему. В какой-то момент решено провести несколько оптовых продаж. В этом случае доходы от оптовой торговли облагаются по общему режиму. Исключение – продажа оптом произведенной на ПСН продукции (см. новость).
- Утрата права на применение ПСН в связи с (см. статью):
- превышением порога по доходам в 60 млн руб.,
- превышением численности работников (более 15 человек),
- нарушением иных условий применения ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).