Документ

Письмо Минфина России от 30.01.2025 № 03-03-06/1/7801

Комментарий

Плательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывают в составе материальных расходов затраты на приобретение сырья и (или) материалов (далее – МПЗ), используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы признаются в том периоде, в котором МПЗ получены (оприходованы) и оплачены (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

МПЗ, стоимость которых учтена в расходах, могут быть испорчены при хранении на складах или уничтожены. В письме от 30.01.2025 № 03-03-06/1/7801 Минфин России отметил, что расходы в виде стоимости уничтоженных или испорченных МПЗ для целей налогообложения не признаются, поскольку такие расходы не предусмотрены перечнем в ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, стоимость указанных МПЗ уже включена в расходы по УСН в момент их приобретения. Следовательно, повторно расходы учитываться не могут.

В письме Минфин России не пояснил, нужно ли при списании испорченных и уничтоженных МПЗ исключать из расходов по УСН их стоимость, которая была учтена в момент приобретения. По нашему мнению, расходы следует скорректировать, так как условия учета в составе расходов стоимости МПЗ не соблюдаются. Испорченные и уничтоженные МПЗ не могут использоваться в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В противном случае возможны претензии со стороны налоговых органов.