Документ
Письмо ФНС России от 28.12.2024 № СД-4-3/14759@
Комментарий
ФНС России скорректировала контрольные соотношения показателей декларации по УСН, которые приведены в приказе налогового ведомства от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@.
Уточнения связаны с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ (действуют с 01.01.2025):
- плательщики на УСН из новых регионов (ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей) получили право уменьшить налог (авансовый платеж) на расходы на покупку одного экземпляра ККТ, но не более чем на 28 тыс. руб. Уменьшить налог можно за 2024 или 2025 годы по выбору налогоплательщика (подробнее см. комментарий);
- увеличена до 450 млн руб. предельная сумма доходов, ограничивающая право на применение УСН;
- отменены повышенные ставки по УСН в размере 8 % и 20 % (подробнее см. комментарий).
Новые контрольные соотношения приведены в письме ФНС России от 28.12.2024 № СД-4-3/14759@. Они установлены отдельно для деклараций по УСН, которые представляются:
- за налоговые периоды до 2024 года (включительно),
- за налоговые периоды с 2025 года.
Контрольные соотношения для проверки деклараций до 2024 года (включительно) дополнены соотношениями 14.1, 14.2, 14.3, 14.4. Они предназначены для проверки разделов 1.1 и 1.2 декларации, в которых отражается сумма налога (авансового платежа) к уплате (уменьшению) за соответствующий отчетный период и год.
Так, соотношением 14.1 определено, что значения строк в разделах 1.1 и 1.2, по которым отражаются суммы авансового платежа и налога, не могут иметь отрицательных значений.
Соотношениями 14.2 и 14.3 установлено, что суммы налога (авансовых платежей), отраженные в разделах 1.1 и 1.2 к уменьшению, не могут превышать сумму налога (авансовых платежей) к уплате.
Согласно соотношению 14.4, суммы авансовых платежей и налога, указываемые в разделах 1.1 и 1.2 к уплате, не могут превышать предельную величину дохода для применения УСН.
По соотношениям 14.5, 14.6 и 14.7 проверяется взаимосвязь разделов 1.1 и 1.2 с иными разделами декларации. При проверке этой взаимосвязи теперь должен учитываться показатель строки 063 раздела 4 декларации. По этой строке указывается сумма расходов на приобретение ККТ, уменьшающая сумму исчисленного налога за год.
Аналогичные контрольные соотношения показателей установлены для декларации по УСН, заполняемой с 2025 года. Отличие в том, что в номера соотношений для проверки этой декларации добавлена цифра 1 (например, соотношению 14.8 соответствует соотношение 14.1.8). Кроме того, внесены технические правки в соотношения, предназначенные для проверки суммы дохода, которая отражена в декларации, с предельной величиной дохода для применения УСН (соотношения 14.1.4, 14.1.8–14.1.10). В этих соотношениях указана сумма дохода 450 млн руб.
О сроках реализации контрольных соотношений в учетных решениях 1С см. здесь.