Документ
Письмо Минфина России от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130646
Комментарий
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль признается имущество, которое отвечает следующим требованиям:
- находится у налогоплательщика в собственности либо в хозяйственном ведении (оперативном управлении) налогоплательщика – унитарного предприятия. Исключение: концессионеры, лизингополучатели (они вправе амортизировать имущество, которое не принадлежит им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления);
- используется для получения дохода (для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией);
- срок полезного использования превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость превышает 100 тыс. руб.
При этом в п. 2 ст. 256 НК РФ приведен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации. Объекты жилого фонда в нем не поименованы. Кроме того, из состава амортизируемого имущества исключаются только основные средства по основаниям, приведенным в п. 3 ст. 256 НК РФ.
Таким образом, служебная квартира, которая используется в производственной деятельности для проживания работников, является амортизируемым имуществом (письмо Минфина России от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130646).
Суммы начисленной амортизации по такой недвижимости учитываются в расходах по налогу на прибыль в порядке, установленном п. 3 ст. 272 НК РФ.
Также ведомство отметило, что порядок учета расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, к которым относятся и объекты ЖКХ (в частности, жилой фонд), регулируется ст. 275.1 НК РФ. "Прибыльную" базу по деятельности с использованием таких объектов следует определять отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Отметим, к такому выводу Минфин России приходит не первый раз (см. письмо Минфина России от 22.05.2024 № 03-03-06/1/46424).