Документ
Письмо Минфина России от 16.01.2025 № 03-03-06/1/2390
Комментарий
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму своих расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы можно учесть, если они (ст. 252 НК РФ):
- экономически обоснованные;
- документально подтвержденные (например, актом сдачи-приемки работ (оказанных услуг), товарной накладной, счетом на оплату услуг, транспортной накладной);
- произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода (в т. ч. в будущем).
По мнению Минфина России, возмещение (компенсация) налогоплательщиком расходов другого налогоплательщика в общем случае не отвечает указанным критериям. Поэтому затраты в виде возмещения другому налогоплательщику его расходов не учитываются в целях налога на прибыль (письма Минфина России от 16.01.2025 № 03-03-06/1/2390, от 13.06.2024 № 03-03-06/1/54491, от 23.03.2023 № 03-03-06/3/25382).
Однако если возмещение (компенсация) расходов предусмотрено договором с контрагентом (может как включаться в цену договора, так и возмещаться сверх нее) и перечисленные условия признания расходов соблюдаются, то суммы возмещения (компенсации) можно учесть в расходах (письмо Минфина России от 26.01.2023 № 03-01-11/5919, см. также здесь). Сделать это можно в общем порядке в зависимости от характера оказанных услуг. Например, в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).