Документ
Письма Минфина России от 23.01.2025 № 03-04-05/5155, от 13.01.2025 № 03-04-06/943
Комментарий
Финансовое ведомство рассмотрело вопрос налогообложения при оплате работодателем медицинских услуг работникам.
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам физлица в натуральной форме НК РФ относит, в частности, оплату за работника и в его интересах товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
При этом освобождение от НДФЛ действует при оплате работодателем медуслуг работнику, его родственникам (супруг, родители, дети, в том числе усыновленные, подопечные в возрасте до 18 лет), а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости (п. 10 ст. 217 НК РФ). Условия для освобождения от НДФЛ следующие:
- медуслуги оплачены за счет чистой прибыли, то есть из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;
- деньги перечислены напрямую медицинским учреждениям или выданы наличными непосредственно сотруднику (его родственнику), или зачислены на счет сотрудника в банке. При получении сотрудником (его родственником) денег на оплату медуслуг целевое использование средств нужно подтвердить документами (письмо Минфина России от 21.07.2014 № 03-04-05/35546).
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения (в частности, в рамках трудовых отношений) в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (кроме вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
При этом в п. 1 ст. 422 НК РФ установлен перечень выплат, не облагаемых взносами. Так, если у работодателя заключен договор с медучреждением (с лицензией) на срок не менее 1 года, то при оплате за работника медуслуг взносы начислять не нужно (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Налог на прибыль
Расходы работодателя по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников, учитываются при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих условий (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ):
- договор с медучреждением заключен на срок не менее 1 года,
- у медучреждения есть соответствующая лицензия.
При этом совокупная сумма взносов (вместе с иными расходами, указанными в абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ), которые можно учесть в расходах, не должна превышать 6 % от годовых расходов на оплату труда.
Кроме того, любые расходы для целей налогообложения прибыли должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (ст. 252 НК РФ).