Документ
Письмо Минфина России от 10.12.2024 № 03-03-06/1/124667
Комментарий
Расходы на улучшение и обеспечение текущего функционирования программ для ЭВМ, баз данных, учитываемых в качестве НМА, признаются в расходах для целей налогообложения прибыли в следующем порядке.
Если расходы относятся к модернизации НМА (программы для ЭВМ, базы данных), то эти расходы включаются в первоначальную стоимость программы для ЭВМ, базы данных (независимо от остаточной стоимости НМА) и отражаются в расходах путем начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Этот порядок следует применять:
- к программам для ЭВМ, базам данных (НМА), которые изначально учитывались в составе амортизируемого имущества (с первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.);
- к программам для ЭВМ, базам данных (НМА), стоимость которых превысила 100 тыс. руб. после проведения модернизации (см. новость).
Если расходы на улучшение и обеспечение текущего функционирования программ для ЭВМ, баз данных (НМА) не относятся к модернизации, то затраты для целей налогообложения прибыли следует учитывать в составе прочих расходов как расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Также в составе прочих расходов следует учитывать затраты на модернизацию, улучшение и обеспечение текущего функционирования программ для ЭВМ и баз данных, которые не признаются НМА, поскольку у организации нет исключительного права на эти программы и базы данных.
Расходы учитываются равномерно в течение периода действия договора (п. 1 ст. 272 НК РФ).
На это указал Минфин России в письме от 10.12.2024 № 03-03-06/1/124667. Отметим, что к работам по модернизации НМА относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения НМА, а также работы, в результате которых НМА приобретает повышенные нагрузки и (или) другие новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).