Документ
Письмо Минфина России от 13.11.2024 № 03-03-06/1/112121
Комментарий
ИТ-организации, которые получили государственную аккредитацию в ИТ-сфере, платят налог на прибыль только в федеральный бюджет и рассчитывают его по пониженной ставке 5 %. Эта норма действует до 2030 года включительно (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
Для применения пониженной ставки необходимым условием является также доля дохода от деятельности в области информационных технологий в общем объеме дохода. По итогам отчетного (налогового) периода она должна составлять не менее 70 % (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
Перечень доходов от ИТ-деятельности закрытый. Одним из таких поступлений является доход от реализации экземпляров программ для ЭВМ и баз данных (далее – ПО), разработанных, адаптированных и (или) модифицированных ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с этой организацией.
Лицом, входящим в одну группу лиц с ИТ-компанией, является:
- лицо, которое прямо участвует в ИТ-организации и доля такого участия составляет более 50 %;
- лицо, в котором прямо участвует ИТ-организация и доля такого участия составляет более 50 %;
- лицо, в котором и в ИТ-организации прямо участвует третье лицо и доля участия составляет более 50 %.
С 01.01.2025 уточняется, что лицом, входящим в одну группу лиц с ИТ-организацией, не может быть иностранная организация либо иностранный гражданин или лицо без гражданства. Исключение – иностранная организация, в которой контролирующим лицом является российская организация или гражданин России (абз. 22 п. 1.15 ст. 284 НК РФ, пп. "г" п. 34 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ).
Из этого следует, что если одним из участников ИТ-организации является иностранная компания, то ИТ-организация не вправе учитывать при расчете необходимой 70-процентной доли доходов те поступления, которые получены от реализации ПО, разработанного, адаптированного и (или) модифицированного такой иностранной компанией.
В то же время если доля дохода от всех иных видов деятельности, перечисленных в п. 1.15 ст. 284 НК РФ, в общем объеме дохода будет равна 70 % или более, то ИТ-компания может применять пониженную ставку по налогу на прибыль. Тот факт, что участником ИТ-организации является иностранная компания, в подобном случае этому не препятствует
Заметим, что аналогичные правила действуют и в отношении пониженного тарифа страховых взносов (см. письмо Минфина России от 11.11.2024 № 03-03-06/1/111077).