Документ
Письма ФНС России от 06.02.2025 № БС-4-21/1119@, от 05.02.2025 № БС-2-21/1405@, от 25.12.2024 № БС-2-21/20056@
Комментарий
Организации, которые являются крупнейшими налогоплательщиками, наряду с иными организациями, исчисляющими налог на имущество по среднегодовой стоимости, должны подать в налоговый орган декларацию за 2024 год не позднее 25 февраля 2025 года.
Декларация представляется по обновленной форме. Для крупнейших налогоплательщиков титульный лист в этой форме дополнен полем "Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)" (см. комментарий).
В письмах ФНС России пояснила, какие коды налоговых органов на титульном листе должны указывать названные организации. Коды следующие:
- по строке "Представляется в налоговый орган (код)" – код налогового органа по месту учета крупнейшего налогоплательщика. Указывать в этой строке код территориального налогового органа по месту уплаты налога (как разрешалось ранее) не допускается;
- по строке "По месту нахождения (учета) (код)" – код в соответствии с Приложением № 2 к Порядку заполнения декларации, а именно – код "213" (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или код "216" (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком).
Строка "Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)" крупнейшие налогоплательщики должны заполнять с учетом следующего. В общем случае по этой строке указывается код территориального налогового органа по месту нахождения объекта недвижимого имущества, сведения о котором есть в декларации. При этом место нахождения объекта недвижимости определяется в соответствии с пп. 1–3 п. 5 статьи 83 НК РФ. Так, в частности, в отношении объектов недвижимости (за исключением воздушных, морских и речных судов) местом нахождения признается место фактического нахождения имущества.
В названной строке крупнейшим налогоплательщикам следует указывать код налогового органа по месту нахождения организации, если декларация заполняется в отношении объектов недвижимости, которые находятся:
- в территориальном море РФ;
- на континентальном шельфе РФ;
- в исключительной экономической зоне РФ;
- за пределами территории РФ.
Налоговое ведомство отметило, что код по ОКТМО в декларации следует указывать в прежнем порядке, то есть он зависит от места уплаты налога на имущество:
- по месту нахождения организации,
- по месту нахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
- по месту нахождения объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.
Этот порядок применяется также в случае, когда организация вправе представлять декларацию в один налоговый орган в отношении недвижимого имущества, находящегося на территории одного субъекта РФ.
В случае перехода налоговых органов по субъекту РФ на двухуровневую структуру (деятельность УФНС России по субъектам РФ без подчиненных инспекций) в декларации может указываться код по ОКТМО, который должен был использоваться для уплаты авансовых платежей по налогу за соответствующий налоговый период (за исключением случаев изменения административно-территориального и муниципального деления субъекта РФ).