Документ
Письмо Минфина России от 12.08.2024 № 03-03-06/1/75207
Комментарий
Некоторые работодатели компенсируют (оплачивают) соискателям проезд от места жительства (например, из другого города) к месту нахождения работодателя. Кроме того, будущий работодатель может возместить расходы физлица на проживание и питание. Минфин России в письме от 12.08.2024 № 03-03-06/1/75207 рассказал об особенностях налогообложения такой оплаты (компенсации).
Чиновники отметили, что расходы на оплату проезда уменьшают базу по налогу на прибыль, если:
- необходимость такой оплаты связана с технологическими особенностями производства
- или такая оплата предусмотрена положениями трудовых договоров либо коллективного договора.
Во всех иных случаях оплата (компенсация) стоимости проезда в состав расходов не включается (п. 26 ст. 270 НК РФ).
Отметим, что с потенциальным работником трудовой договор еще не заключен. Кроме того, технологические особенности производства касаются также только лиц, которые уже работают в организации. С учетом этого полагаем, что во избежание претензий со стороны налоговых органов учитывать оплату проезда физлица к месту нахождения работодателя не следует.
В отношении страховых взносов Минфин России напомнил, что объектом обложения взносами выступают выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам. Каких-либо договорных отношений с будущим сотрудником у организации еще нет. Следовательно, оплата (компенсация) его затрат на проезд, проживание и питание взносами не облагается.
Что касается НДФЛ, то в комментируемом письме контролирующие органы не дали четкого ответа на вопрос, нужно ли включать в базу по НДФЛ указанную оплату (компенсацию). Минфин России отметил следующее: в случае, когда оплата таких затрат произведена в интересах физлица, НДФЛ с нее нужно удержать, поскольку это доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Заметим, что ранее ведомство высказывало похожую точку зрения (см. письмо от 30.06.2014 № 03-04-06/31359). В связи с этим целесообразнее включать в базу по НДФЛ оплату (компенсацию) стоимости проезда, питания, проживания для физлица. Поскольку это выплата в натуральной форме, НДФЛ с нее нужно будет удержать при последующих денежных выплатах в пользу физлица, когда он уже будет оформлен в штат. Если сделать это не получится (например, с физлицом не будет заключен трудовой договор), то о невозможности удержания налога нужно сообщить физлицу и в налоговый орган. Подробнее см. здесь.