Документ
Письмо ФНС России от 10.07.2024 № ЕА-4-15/7806@
Комментарий
В случае смерти ИП либо признания его умершим налоговый контроль со стороны налоговых органов (в частности в форме налоговых проверок) не осуществляется, т. к. в этом случае:
- обязанность по уплате налогов, сборов и страховых взносов прекращается. Исключение составляют транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц. Задолженность по этим налогам погашается наследниками ИП в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя (п. 3, 4 ст. 44 НК РФ);
- государственная регистрация ИП автоматически прекращается на основании сведений, которые поступают в налоговый орган из органов ЗАГС в течение 10 дней после регистрации факта смерти (п. 2 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129, п. 3 ст. 85 НК РФ).
На это указала ФНС России в письме от 10.07.2024 № ЕА-4-15/7806@. При этом налоговая служба отметила следующее.
В случае смерти ИП либо признания его умершим во время проведения камеральной налоговой проверки декларации (расчета) камеральная проверка прекращается.
Также прекращаются все действия, связанные с оформлением акта о выявлении налогового правонарушения (при установлении) и вынесением решения по результатам проводимой камеральной проверки. Дело в том, что в связи со смертью физлица невозможно соблюсти процедуры вручения акта проверки, рассмотрения ее материалов, вынесения решений и направления их в адрес ИП.
Перечисленные действия прекращаются не только в отношении деклараций с суммой налога к уплате, но и в отношении деклараций с суммой налога к возмещению (в том числе деклараций, по которым налоговый орган подтвердил возмещение налога из бюджета до даты смерти ИП). Основанием является то, что НК РФ не предусматривает возврат наследникам налогов, излишне уплаченных предпринимателем или излишне с него взысканных. Вместе с тем такой возврат возможен в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления этого решения в законную силу.
ФНС России указала, что налоговые проверки прекращаются не только в отношении деклараций (расчетов), представленных в рамках предпринимательской деятельности, но и при представлении предпринимателем декларации по форме 3-НДФЛ в качестве физического лица (например, при продаже недвижимости).
Мероприятия налогового контроля налоговый орган прекращает на основании докладной записки, которую проверяющий оформляет на имя руководителя налогового органа по причине наступления указанных обстоятельств.