Документ
Письмо Минфина России от 31.05.2024 № 03-07-11/50533
Комментарий
Минфин России в письме от 31.05.2024 № 03-07-11/50533 рассмотрел следующую ситуацию. Организация выступает в качестве агента по трехсторонней сделке. При этом денежные средства принципал переводит на счет агенту в три этапа:
- сумму на транспортные и таможенные расходы до момента оплаты перевозчикам и платежей в ФТС России;
- сумму вознаграждения за поставку (согласно договору) в течение 5 дней после поставки товара принципалу;
- сумму за товар через 100 дней после поставки товара принципалу.
В связи с этим у агента возник вопрос, как в этом случае определять налоговую базу по НДС и налогу на прибыль.
Финансовое ведомство в комментируемом письме отметило, что для агента при исполнении агентского договора налогооблагаемыми доходами для целей НДС и налога на прибыль является агентское (иное аналогичное) вознаграждение, предусмотренное договором.
Такой вывод обоснован положениями НК РФ. Так, плательщики НДС, которые ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения (договоров комиссии, агентских договоров), определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении посреднического договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). При этом на основании ст. 164 НК РФ такие услуги облагаются НДС по общей ставке 20 %.
Что касается налога на прибыль организаций, то из пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что при определении налоговой базы не учитываются доходы:
- в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по посредническому договору,
- поступившие в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение к таким доходам не относится. Значит, оно учитывается в составе доходов в общем порядке.