Документ

Письмо Минфина России от 11.06.2024 № 03-03-06/2/53863

Комментарий

Доходы, полученные от источников за пределами РФ, российская организация обязана включить в доходы при исчислении налога на прибыль в РФ. Исключение составляют доходы, полученные международной холдинговой компанией, освобождаемые от налога на прибыль по п. 4 ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 311 НК РФ).

В то же время налог, уплаченный с доходов на территории иностранного государства, организация вправе зачесть при уплате российского налога на прибыль. При этом сумма засчитываемого налога не может превышать сумму налога, подлежащего уплате организацией в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Статья 311 НК РФ не указывает период, в котором следует осуществлять зачет. По мнению Минфина России, на сумму иностранного налога следует уменьшать налог на прибыль в том налоговом периоде, в котором организация учла для целей налогообложения доходы, полученные в иностранном государстве. Переносить зачет на последующие налоговые периоды организация не вправе, так как это не предусмотрено положениями главы 25 НК РФ. Поэтому если организация в налоговом периоде признания иностранных доходов получила убыток и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль равна нулю, она не может зачесть иностранный налог в других налоговых периодах.

Напомним, что для зачета иностранного налога организация должна представить в налоговый орган документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ. Если налог организация уплатила самостоятельно, то представляется документ об уплате, заверенный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Если налог удержан иностранным налоговым агентом, необходимо получить подтверждение у налогового агента об уплате налога (п. 3 ст. 311 НК РФ).

В письме Минфин России отметил следующее. Если организация имела право на зачет иностранного налога в соответствующем налоговом периоде, но этого не сделала (в частности, в связи с отсутствием подтверждающих документов об уплате налога), то при получении документов она вправе подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот налоговый период, в котором учла иностранный доход.