Документ
Письмо Минфина России от 24.04.2024 № 03-03-06/1/38382
Комментарий
При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица (организации или предпринимателя) в ряде случаев российская организация признается налоговым агентом по НДС. Поэтому при перечислении оплаты продавцу обязана исчислить и удержать НДС. Налог удерживается как при оплате уже отгруженных товаров (работ, услуг), так и при перечислении аванса.
НДС, исчисленный в качестве налогового агента, организация вправе принять к вычету при выполнении следующих условий (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 171 НК РФ):
- организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС;
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
- товары (работы, услуги) приняты к учету;
- организацией составлен счет-фактура от имени продавца.
В письме от 24.04.2024 № 03-03-06/1/38382 Минфин России указал, что НДС, исчисленный налоговым агентом с оплаченного иностранному контрагенту аванса, принимается к вычету также при выполнении указанных условий, в том числе:
- при наличии счета-фактуры, составленного на предоплату;
- после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).
Основание – Налоговый кодекс РФ не содержит норм, разрешающих налоговым агентам принимать к вычету НДС до оприходования товаров (работ, услуг).
Напомним, что при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранной организации обязанности налогового агента по НДС возникают при наличии следующих обстоятельств:
- иностранная организация (продавец) не состоит на учете в налоговых органах РФ либо состоит на учете только в связи с нахождением на территории РФ недвижимого имущества, транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
- иностранная организация (продавец) состоит на учете по месту нахождения обособленных подразделений на территории РФ, но реализует товары (работы, услуги) не через них, а самостоятельно;
- организация (покупатель) состоит на учете в налоговых органах РФ;
- местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ.