Документ
Письмо Минфина России от 14.12.2023 № 03-02-06/120702
Комментарий
Налоговая инспекция может применить обеспечительные меры по итогам проверки, если у нее достаточные основания полагать, что налоги, пени и штрафы, указанные в решении, вынесенном по результатам проверки, организация может не уплатить. В качестве такой меры инспекция может наложить запрет на отчуждение (продажу и др.) без ее согласия имущества, принадлежащего организации (п. 10 ст. 101 НК РФ). Запрет налагается последовательно на следующие виды имущества:
- недвижимое имущество, в том числе не участвующее в производстве продукции (работ, услуг);
- транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений;
- иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
- готовую продукцию, сырье и материалы.
При этом запрет на отчуждение каждой последующей группы имущества налагается, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, которые подлежат уплате на основании решения, вынесенного по результатам проверки.
В письме от 14.12.2023 № 03-02-06/120702 Минфин России рассмотрел вопрос, является ли объект НМА имуществом, на которое инспекция может наложить запрет на отчуждение.
Минфин России пояснил следующее. Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ, под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Согласно ст. 128 ГК РФ, к имуществу относятся, в частности, имущественные права, а также охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность). Однако в п. 2 ст. 38 НК РФ сказано, что не признаются имуществом в НК РФ имущественные права (за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг).
Учитывая это, инспекция не вправе налагать запрет на отчуждение нематериального актива, если он выражен:
- имущественным правом (неделимым комплексом имущественных прав), которое не признается имуществом по ст. 38 НК РФ;
- охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации.
При этом запрет на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации налоговая инспекция не вправе наложить, только если указанные объекты НМА выражены исключительно в виде названных результатов и средств, а именно не имеют материального носителя. При наличии материального носителя (в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признаваемые НМА) указанный материальный носитель в полной мере соотносится с понятием имущества и, следовательно, может учитываться налоговой инспекцией при определении имущества, на которое она вправе наложить запрет на отчуждение.