Документ
Письмо Минфина России от 23.04.2024 № 03-03-06/1/37822
Комментарий
Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, входной НДС включается в расходы по налогу на прибыль только в случаях, прямо указанных в НК РФ. Эти случаи приведены в п. 2 и 2.1 ст. 170 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, в расходы включается НДС, учитываемый в стоимости товаров (работ, услуг) имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов. Это товары и т. д., которые приобретаются:
- для операций, освобождаемых от НДС на основании ст. 149 НК РФ;
- для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
- для операций по реализации работ (услуг), освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ (за исключением входного НДС по рекламным и маркетинговым услугам, используемым для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС;
- для операций, не признаваемых объектом обложения НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ (если иное не установлено НК РФ).
Также в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ в расходы по налогу на прибыль включается НДС, предъявленный:
- при приобретении имущественных прав при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) по ст. 155 НК РФ;
- при приобретении автомобилей и мотоциклов для перепродажи согласно п. 5.2 ст. 154 НК РФ.
Согласно п. 2.1 ст. 170 НК РФ, в расходы по налогу на прибыль включается НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, которые полностью или частично приобретаются за счет бюджетных субсидий и (или) бюджетных инвестиций. При частичном использовании бюджетных средств НДС включается в расходы в доле, приходящейся на эти средства. Этот НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), а учитывается единовременно в составе прочих расходов по налогу на прибыль.
В случаях, не предусмотренных п. 2 и 2.1 ст. 170 НК РФ, предъявленная сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, не включается.