Документ

Письмо Минфина России от 25.04.2024 № 03-03-06/1/38979

Комментарий

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 54 НК РФ). Также эта статья НК РФ регулирует порядок исправления выявленных в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, обнаружив ошибку в исчислении налогов, относящуюся к прошлому налоговому периоду, налогоплательщик должен сдать уточненную декларацию за этот прошлый период. Однако ошибки прошлых периодов иногда можно исправить в текущем периоде (в периоде, когда они обнаружены). Это возможно в том случае, когда период совершения ошибки неизвестен либо если выявленная ошибка привела к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

По мнению финансистов, излишняя уплата транспортного налога и его учет в расходах в прошлых периодах не является ошибкой. Суммы излишне уплаченного налога были учтены в расходах при налогообложении прибыли правомерно на основании ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому корректировать декларацию по налогу на прибыль за прошлый период не нужно (письмо Минфина России от 25.04.2024 № 03-03-06/1/38979).

Выявленная переплата (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) рассматривается как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11 по делу № А11-4707/2010, п. 10 ст. 250 НК РФ).