Документ
Письма Минфина России от 01.03.2024 № 03-04-05/18597, от 17.01.2024 № 03-04-05/2972
Комментарий
Организация может приобрести долю в уставном капитале другой организации у физического лица – участника этой организации. При выплате дохода физическому лицу за приобретенную долю организация не признается налоговым агентом по НДФЛ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ с доходов от продажи имущества и имущественных прав, принадлежащих им на праве собственности. Таким образом, с дохода от продажи доли в уставном капитале ООО физическое лицо обязано исчислить и уплатить НДФЛ, а также подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ.
Если доля в ООО непрерывно принадлежала физическому лицу на праве собственности более 5 лет, то доход от ее продажи освобождается от НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). В этом случае физическое лицо не обязано уплачивать налог и представлять декларацию 3-НДФЛ.
При исчислении НДФЛ с дохода от продажи доли в уставном капитале ООО физическое лицо вправе уменьшить облагаемые доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. К таким расходам относятся расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав):
- внесенных в качестве взноса в уставный капитал при создании ООО или при увеличении его уставного капитала;
- на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества. Речь идет о расходах, которые физлицо понесло, чтобы приобрести или увеличить долю в ООО (например, расходы в виде процентов по займу, полученному для увеличения доли ООО).
Если эти расходы физлицо документально подтвердить не может, то облагаемый доход можно уменьшить на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 250 тыс. рублей за налоговый период (пп. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Во время владения долей в УК помимо вышеназванных расходов физическое лицо может вносить вклад в имущество ООО. Расходы в виде такого вклада не уменьшают доход от продажи доли в ООО, так как это не предусмотрено НК РФ.
Отметим, что у организации, долю в которой продает физическое лицо, не возникает налоговых обязательств по этой сделке, поскольку участником этой сделки она не является (сторонами сделки являются физическое лицо и организация – приобретатель доли).