Документ
Письма Минфина России от 20.02.2024 № 03-13-06/14993, от 10.01.2024 № 03-05-06-04/472
Комментарий
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база по транспортному налогу определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств), как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
В НК РФ не урегулирован вопрос, как определить налоговую базу по транспортному налогу, если автомобиль имеет несколько двигателей. Минфин России ссылается на Решение Верховного Суда РФ от 01.06.2023 № АКПИ23-240 (письмо Минфина России от 10.01.2024 № 03-05-06-04/472). В нем ВС РФ пришел к выводу, что при определении налоговой базы по транспортному налогу следует учитывать номинальную мощность всех двигателей транспортного средства, обеспечивающих его единовременный или поочередный привод (см. подробнее здесь).
При определении налоговой базы в отношении ТС следует учитывать следующее:
- если ТС имеет одновременно нескольких двигателей внутреннего сгорания (ДВС), то учитывается суммарная номинальная мощность таких двигателей (письмо ФНС России от 11.09.2017 № БС-4-21/18026@);
- если ТС (гибрид) имеет одновременно ДВС и электрический двигатель (ЭД), приводящие транспортное средство в движение, то учитывается суммарная максимальная 30-минутная мощность ЭД и мощность ДВС (см. подробнее здесь);
- если ТС имеет нескольких ЭД, приводящих транспортное средство в движение, то учитывается суммарная максимальная 30-минутная мощность данных ЭД (см. подробнее здесь);
- если ТС имеет комбинированную энергоустановку последовательного типа (ДВС не имеет механической связи с трансмиссией и предназначен для выработки электроэнергии, представляя собой часть тепловой электростанции), то учитывается только максимальная 30-минутная мощность ЭД. Мощность ДВС не учитывается (письма Минфина России от 20.02.2024 № 03-13-06/14993, ФНС России от 17.03.2023 № БС-4-21/3127@);
- если в ТС комбинированная энергоустановка параллельного типа (используется единовременный или поочередный привод от тягового ЭД и ДВС), то учитывается суммарная максимальная 30-минутная мощность ЭД и мощность ДВС (письмо ФНС России от 17.03.2023 № БС-4-21/3127@).
Мощность двигателей определяется на основе данных из технической документации, указываемой в ПТС и сведениях, представляемых налоговикам регистрирующими органами (ГИБДД) (письмо ФНС России от 04.09.2023 № БС-4-21/11239@).