Документ

Письмо Минфина России от 15.03.2024 № 03-07-11/23279

Комментарий

Минфин России рассмотрел вопрос налогоплательщика о том, нужно ли начислить НДС при получении субсидий на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), а также на недополученные доходы в связи с их производством и (или) реализацией.

По общему правилу налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, см. статью). Однако если субсидии получены налогоплательщиком из бюджетной системы РФ на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), они не облагаются НДС, так как не связаны с оплатой реализуемых налогоплательщиком товаров, работ или услуг.

При этом нельзя принять к вычету НДС, если налогоплательщик за счет этих субсидий приобретает товары (работы, услуги) либо импортирует товар в РФ (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). А при получении субсидий на возмещение ранее осуществленных расходов НДС нужно восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, см. статью). Это правило применяется, если в сумму субсидии заложен НДС. Определить, включен ли НДС в сумму субсидии, можно по документам, которыми оформлена выдача средств из бюджета. Однако НДС все-таки можно принять к вычету (не восстанавливать), если документами о предоставлении субсидий предусмотрено возмещение затрат без НДС.

Что касается субсидий, полученных в целях компенсации недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), то такие субсидии облагаются НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 15.03.2024 № 03-07-11/23279). Входящий НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) за счет таких субсидий можно принять к вычету (см. статью).

Однако есть исключения. Во-первых, в налоговую базу по НДС не включаются субсидии, предоставленные в связи с реализацией по государственным регулируемым ценам или ценам с учетом предоставляемых по законодательству льгот (включая скидки на цену без НДС) для отдельных потребителей (п. 2 ст. 154 НК РФ). Во-вторых, не возникает НДС при получении субсидии на компенсацию недополученных доходов по операциям реализации, которые не облагаются или освобождены от НДС (см. статью).