Документ

Письмо Минфина России от 04.03.2024 № 03-03-06/1/19130

Комментарий

Нематериальные активы первоначальной стоимостью более 100 тыс. рублей со сроком полезного использования более 12 месяцев для налога на прибыль признаются амортизируемым имуществом (п.п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ). Их стоимость включается в расходы через амортизацию.

НМА меньшей стоимости и срока использования не относятся к амортизируемому имуществу, их стоимость учитывается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Для списания стоимости неамортизируемых НМА в течение более одного отчетного периода организация вправе самостоятельно определить порядок признания этой стоимости в составе материальных расходов с учетом срока использования НМА или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

После признания стоимости НМА в составе материальных расходов организация может произвести затраты на его модернизацию, с учетом которых первоначальная стоимость НМА превысит 100 тыс. рублей. Такой нематериальный актив следует отнести к амортизируемому имуществу, а расходы на проведение модернизации учитывать путем начисления амортизации. Связано это с тем, что первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете изменяется в случае модернизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 04.03.2024 № 03-03-06/1/19130.

Отметим, что указанные НМА следует принять к учету в составе амортизируемого имущества по стоимости, равной расходам на модернизацию. Корректировать материальные расходы (исключать из них стоимость НМА) не нужно.