Документ
Письмо ФНС России от 13.03.2024 № ЗГ-2-11/3699@, от 15.04.2024 № ЗГ-2-11/5893
Комментарий
Дистанционная работа – это выполнение физлицом должностных обязанностей вне места нахождения работодателя. Такая работа оформляется трудовым договором (дополнительным соглашением к нему). Сотрудник может работать дистанционно на постоянной основе (в течение срока действия договора) либо временно (ч. 2 ст. 312.1 ТК РФ).
С 1 января 2024 года к доходам от источников в РФ относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ):
- российской организацией (кроме договора, заключенного в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами РФ),
- обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным в РФ.
Вне зависимости от статуса этого работника (резидент или нерезидент) при выплате таких доходов работодатель должен удерживать НДФЛ по ставке 13 (15) % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Ставка НДФЛ 30 % к доходам указанных работников не применяется (см. подробнее).
ФНС России в письмах от 13.03.2024 № ЗГ-2-11/3699@, от 15.04.2024 № ЗГ-2-11/5893 разъяснила, что к иным доходам (помимо вознаграждения за труд) дистанционного сотрудника, трудящегося за границей, с которых работодателю следует удерживать НДФЛ, относятся в том числе:
- денежная компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (подробнее см. статью);
- оплата отпуска (подробнее см. статью);
- командировочные расходы свыше 700 (2500) руб. за каждый день нахождения в командировке (подробнее о необлагаемом размере см. статью);
- материальная помощь, облагаемая НДФЛ (подробнее о необлагаемом размере см. статью);
- пособие по временной нетрудоспособности (подробнее см. статью);
- выплаты при увольнении (подробнее о необлагаемых суммах см. статью);
- суммы возмещения расходов дистанционному сотруднику за использование в рабочих целях своего или арендованного оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств. Такие суммы не облагаются НДФЛ в полном размере, подтвержденном документально, или в размере 35 рублей за каждый день дистанционной работы (абз. 12 п. 1 ст. 217 НК РФ).