Документ

Письмо ФНС России от 11.01.2024 № ЗГ-2-11/213

Комментарий

Вычет НДФЛ на детей могут заявить родители, супруга (супруг) родителя, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители, супруга (супруг) приемного родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Причем за стандартным вычетом они могут обратиться к работодателю, подав заявление и необходимые документы (подробнее см. в статье).

Работодатель предоставляет физлицу стандартный налоговый вычет по НДФЛ за каждый месяц календарного года (налоговый период). Причем стандартный вычет уменьшает основную налоговую базу по НДФЛ. В основную базу входят доходы физлица, облагаемые по ставке НДФЛ 13 % и 15 % (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Это зарплата, премии, иные выплаты в рамках трудовых отношений, вознаграждения за услуги по договору ГПХ. Вычет не применяется с месяца, в котором доход физлица превысил 350 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В письме ФНС России от 11.01.2024 № ЗГ-2-11/213 рассмотрела вопрос о предоставлении вычетов за месяцы, когда у сотрудника не было дохода, облагаемого по ставке 13 %. По мнению ведомства, вычет по НДФЛ нужно предоставить в последующих месяцах, в которых такой доход появится, в том числе за те месяцы, в которых не было выплат.

Отметим, что этот вывод ФНС России не универсален, такой подход не следует применять в следующих ситуациях. Если выплата доходов с какого-то месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания года, вычет за такие месяцы работнику не положен (письмо Минфина России от 30.10.2018 № 03-04-05/78020).

Кроме того, если у сотрудника не было дохода, облагаемого НДФЛ, с начала года и налоговая база по НДФЛ работодателем не определялась, то вычеты следует предоставить с того месяца, в котором сотрудник начинает получать облагаемый НДФЛ доход. Например, если сотрудница выходит из отпуска по уходу за ребенком, то право на детский вычет по НДФЛ она получит с месяца выхода на работу, а не с начала года (см. письма Минфин России от 26.12.2014 № 03-04-05/67642, от 11.06.2014 № 03-04-05/28141).