Разъяснения государственных органов

ФНС России установила контрольные соотношения для нового расчета 6-НДФЛ

Дата публикации

Документ

Письмо ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@

Комментарий

За 1-й квартал 2024 года и далее расчет 6-НДФЛ необходимо сдавать по новой форме (см. комментарий). Для этой формы ФНС России утвердила новые контрольные соотношения (КС). Их почти в 2 раза больше, чем контрольных соотношений к прежней форме 6-НДФЛ.

Напомним, по строке 020 "Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению" и по строке 030 "Сумма НДФЛ, возвращенная" теперь будут указываться суммы НДФЛ, подлежащие перечислению или возвращенные с начала года нарастающим итогом (в отчетности за 2023 год показатели заполняются за последний квартал). При этом в соответствии с новыми сроками перечисления НДФЛ к каждой из этих строк добавлены строки с суммами, подлежащими перечислению в бюджет, и возвращенными суммами.

С января они следующие (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, см. комментарий):

Таким образом, в каждом квартале НДФЛ, подлежащий перечислению, будет дополнительно отражаться в строках 021, 022, 023, 024, 025, 026, а возвращенный – в строках 031, 032, 033, 034, 035, 036.

Соответственно, по новым КС величины в строке 020 и в сроке 030 должны быть равны сумме строк 021, 022, 023, 024, 025, 026 и 031, 032, 033, 034, 035, 036 (соответственно). Эти новые КС установлены для каждого отчетного периода – 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год (КС 1.2 – 1.9).

Аналогичная ситуация со строкой 160 раздела 2 (сумма налога, удержанная нарастающим итогом с начала периода). К ней добавлены строки 161, 162, 163, 164, 165, 166 – в соответствии с периодами, за которые удержан НДФЛ.

По новым КС сумма строк 161, 162, 163, 164, 165, 166 должна быть равна показателю строки 160 раздела 2 в каждом отчетном периоде (КС 1.36 – 1.39).

Для суммы НДФЛ, возвращенной налоговым агентом (строка 190 раздела 2), также введены строки для отражения возвратов НДФЛ в соответствии с новыми сроками перечисления налога в бюджет (строки 191, 192, 193, 194, 195, 196). КС в виде равенства показателя по строке 190 раздела сумме указанных строк нет.

Однако введены новые КС между первым и вторым разделами 6-НДФЛ, согласно которым сумма налога, подлежащая перечислению (строки 021, 022, 023, 024, 025, 026), за минусом суммы возвращенного налога (строки 031, 032, 033, 034, 035, 036) равна сумме удержанного налога (161, 162, 163, 164, 165, 166) за минусом суммы возвращенного НДФЛ (строки 191, 192, 193, 194, 195, 196). КС введены для каждого отчетного периода (КС 1.40 – 1.45).

Несколько новых КС добавили по строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ (сумма налога исчисленная):

Напомним, что во 2-м разделе расчета 6-НДФЛ все строки заполняются нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в организации работают только иностранцы, не исключена ситуация, когда в начале года сумма фиксированного авансового платежа по патенту будет чуть больше суммы исчисленного налога. В таком случае необходимо ответить на требование инспекции, пояснив причину расхождения КС.

Еще одно новое КС введено в отношении строки 156 раздела 2. Так, сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве по указанной строке, должна быть равна сумме строк "Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве" из приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ (далее – Справка о доходах), применяется только к годовому 6-НДФЛ (КС 1.34).

В новые контрольные соотношения ФНС России не стала включать равенство между полученными доходами по НДФЛ и базой по страховым взносам. Вероятно, это связано с тем, что указанное КС часто не выполнялось из-за несоответствия облагаемых баз по НДФЛ и страховым взносам.

Остались КС, в соответствии с которыми:

При этом средняя заработная плата по-прежнему определяется по каждому работнику на основании данных приложений "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" и Сведений о доходах (приложение № 1 к 6-НДФЛ), относящихся к оплате труда, представленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период. Соотношение применяется к годовому расчету 6-НДФЛ.

Для сравнения берется МРОТ, действующий в соответствующем году. В 2024 году МРОТ составляет 19 242 руб. Среднюю зарплату по отрасли можно узнать, воспользовавшись калькулятором ФНС России.

Кроме того, остались КС внутри Справки о доходах. В частности, осталось требование о том, чтобы исчисленная сумма налога раздела 2 Справки о доходах по соответствующей ставке отличалась не более чем на 1 руб. от расчетного значения (ставка налога, умноженная на разницу между суммой всех доходов и суммой всех вычетов, в т. ч. стандартных, имущественных и социальных) (см. КС 1.21-1.27).

Также ФНС России будет сверять Справки о доходах по налоговому агенту с выданными Уведомлениями о подтверждении права на вычет (по форме, утв. приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@), как и прежде. Так, сумма социального или имущественного вычета в Справке о доходах не может быть больше соответствующей суммы по Уведомлению.