Документ

Письмо Минфина России от 01.11.2023 № 03-03-06/3/104133

Комментарий

Некоммерческие организации не учитывают в составе амортизируемого имущества основные средства, приобретенные за счет целевых поступлений. Соответственно, амортизация по таким основным средствам не начисляется и в расходах по налогу на прибыль не учитывается (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Эта норма связана с положениями п. 2 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме НКО не учитывают в составе доходов для налога на прибыль целевые поступления, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц на содержание и ведение уставной деятельности НКО.

Таким образом, при получении НКО целевых поступлений и приобретении за счет них основных средств доходов и расходов для налога на прибыль не возникает.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ в составе доходов от реализации учитывается выручка от реализации товаров собственного производства и ранее приобретенных. Исключений для НКО указанная статья не содержит. Следовательно, при реализации основного средства НКО должна включить выручку в доход для налога на прибыль.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации покупных товаров организация вправе уменьшить на цену приобретения этих товаров. В отношении основного средства, приобретенного некоммерческой организацией за счет целевых поступлений, эта норма не применяется, поскольку затраты на приобретение этого основного средства НКО не произвела (определение ВАС РФ от 04.03.2009 № ВАС-2300/09).

Поэтому при продаже указанного основного средства НКО должна исчислить налог на прибыль с полученного дохода без уменьшения его на цену приобретения ОС. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 01.11.2023 № 03-03-06/3/104133.