Документ
Письмо Минфина России от 03.11.2023 № 03-03-06/1/105077
Комментарий
В составе внереализационных доходов для налога на прибыль учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Исключение – случаи, указанные в ст. 251 НК РФ.
Доходы определяются исходя из рыночных цен. При этом по амортизируемому имуществу доход признается в сумме не ниже остаточной стоимости имущества, исчисленной в налоговом учете. По иному имуществу, а также по выполненным работам, оказанным услугам – не ниже затрат на производство (приобретение). Организация, получившая безвозмездно имущество (работы, услуги), информацию о ценах должна подтвердить документально или путем проведения независимой оценки. Об этом напомнил Минфин России в письме от 03.11.2023 № 03-03-06/1/105077.
Вышеизложенный порядок определения доходов распространяется также на безвозмездно полученные имущественные права (письмо Минфина России от 03.04.2023 № 03-03-06/1/29182).
Отметим, что в составе доходов для налога на прибыль не учитываются, в частности, следующие доходы:
- в виде средств и иного имущества, которые организация получила в рамках безвозмездной помощи (содействия) РФ в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- в виде имущества, имущественных прав, которые организация получила безвозмездно от учредителя (организации или физического лица), доля которого составляет не менее 50 % в уставном капитале организации (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- в виде денежных средств, которые организация в качестве учредителя (акционера) внесла в виде вклада в имущество ООО или АО, а затем безвозмездно получила их обратно (пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- в виде полученных грантов (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- в виде имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав, которые безвозмездно получило унитарное предприятие от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- в виде безвозмездно полученных услуг по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки – российские организации, не являющимися банками (пп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ;
- в виде имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией в случае, если законодательством РФ на эту организацию возложена обязанность по принятию в собственность такого имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг (пп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ).