Документ
Письма Минфина России от 13.10.2023 № 03-03-06/1/97444, от 04.10.2023 № 03-03-06/1/94238
Комментарий
Плательщиками налога на сверхприбыль являются (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ, далее – Закон № 414-ФЗ):
- российские организации, созданные до 01.01.2021;
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке ст. 246.2 НК РФ;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, определяемые согласно п. 2 ст. 306 НК РФ.
Перечень организаций, которые не признаются плательщиками налога на сверхприбыль, приведен в ч. 4 ст. 2 Закона № 414-ФЗ. Например, это организации, включенные на 31.12.2022 в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, организации, у которых за 2018 и 2019 годы не было доходов от реализации по ст. 249 НК РФ.
В соответствии с ч. 3 ст. 3 Закона № 414-ФЗ прибыль за 2018, 2019, 2021 и 2022 годы исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определенных в порядке ст. 274 НК РФ. При этом не учитываются налоговые базы, которые облагаются по ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 ст. 284 НК РФ.
Налоговые базы, к которым применяются иные, не предусмотренные ч. 3 ст. 3 Закона № 414-ФЗ налоговые ставки, учитываются при определении прибыли за соответствующий год в целях расчета ее средней арифметической величины.
Организации, которые занимаются медицинской или образовательной деятельностью, вправе при расчете налога на прибыль применять ставку 0 процентов по статье 284.1 НК РФ. При этом налоговая база для целей налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (п. 1 ст. 274, ст. 247 НК РФ). Иначе говоря, применение нулевой ставки не означает отсутствие у налогоплательщика налоговой базы.
Соответственно, если медицинская (образовательная) организация не подпадает под условия, приведенные в ч. 4 ст. 2 Закона № 414-ФЗ, они признаются плательщиками налога на сверхприбыль.