Разъяснения государственных органов

Может ли налоговый орган начислить земельный налог организации, не имеющей прав на участок?

Дата публикации

Документ

Письмо ФНС России от 13.11.2023 № БС-4-21/14319@

Комментарий

Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на (п. 1 ст. 388 НК РФ):

Обязанность уплачивать налог возникает у организации с момента регистрации за ней одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в ЕГРН. А прекращается со дня внесения в ЕГРН записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога").

Исключение касается земельных участков, права на которые возникли у организации до 31.01.1998. Права на указанные земельные участки признаются юридически действительными при отсутствии их регистрации в ЕГРН. Государственная регистрация таких прав в ЕГРН проводится по желанию их обладателей (п. 1 ст. 69 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

Права на земельные участки подтверждаются соответствующими документами (свидетельством и др.), выданными организации уполномоченным органом, как в первом, так и во втором случае.

Таким образом, налоговый орган может начислить земельный налог только организациям, которые имеют документально подтвержденные права на земельные участки.

В письме от 13.11.2023 № БС-4-21/14319@ ФНС России указала, что фактическое пользование земельным участком, не принадлежащим организации на каком-либо праве, не является основанием для начисления ей земельного налога и формирования обязанности по его уплате на едином налоговом счете, так как это не согласуется с нормами Налогового кодекса.

Если организация пользуется земельным участком бесплатно без ведома собственника, такое пользование является поводом для взыскания с нее неосновательного обогащения по требованию собственника земельного участка. Связано это с тем, что использование земли является платным (п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ).