Документ
Письмо Минфина России от 25.09.2023 № 03-03-06/1/90870
Комментарий
Как рассчитать налог на сверхприбыль, если в расчетном периоде получен убыток?
С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее – Закон № 414-ФЗ), которым на территории РФ вводится разовый налог на сверхприбыль. Подробнее об этом читайте в статье.
Налог уплачивается со сверхприбыли, которая рассчитывается как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годы над средней арифметической величиной прибыли за 2018 и 2019 годы (ч. 2 ст. 3 и ч. 1 ст. 4 Закона № 414-ФЗ).
В свою очередь, прибыль за 2018, 2019, 2021 и 2022 годы исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определенных в порядке ст. 274 НК РФ с учетом уменьшения на сумму убытка, сформированного в предыдущих периодах и перенесенного по правилам ст. 283 НК РФ (см. подробнее). При этом не учитываются налоговые базы, которые облагаются по ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 ст. 284 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона № 414-ФЗ), например, налоговые базы в виде полученных дивидендов, доходов от операций по отдельным видам долговых обязательств и т. д.
Налоговая база признается равной нулю, если в соответствующем отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, т. е. отрицательная разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми (признаваемыми) по правилам гл. 25 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Минфин России в письме от 25.09.2023 № 03-03-06/1/90870 разъяснил, что если организация в 2018 году получила убыток, то для расчета сверхприбыли показатель "прибыль за 2018 год" принимается равным нулю. Поэтому средняя арифметическая величина прибыли за 2018–2019 годы исчисляется как половина прибыли за 2019 год (т. е. 1/2 суммы налоговых баз по налогу на прибыль, определенных по ст. 274 НК РФ за 2019 год с учетом переноса убытка по ст. 283 НК РФ). Иными словами, убыток 2018 года с учетом ограничений, установленных п. 2.1 ст. 283 НК РФ, переносится на 2019 год. Если в результате переноса этого убытка организация получит прибыль за 2019 год, то именно она будет учитываться для расчета средней арифметической величины прибыли за 2018–2019 годы.
Пример
В 2018 году организация получила убыток в сумме 200 млн руб., а в 2019 году прибыль составила 2,6 млрд руб. С учетом установленного 50-процентного ограничения (п. 2.1 ст. 283 НК РФ) убыток, полученный в 2018 году, переносится на 2019 год в сумме 100 млн руб. Налоговая база за 2019 год для расчета сверхприбыли составит 2,5 млрд руб. (2,6 млрд − 0,1 млрд). Средняя арифметическая величина прибыли за 2018–2019 годы будет равна 1,25 млрд руб. (0 + 2,5 млрд) / 2).