Документ

Письмо ФНС России от 26.07.2023 № БС-3-21/9742@

Комментарий

ФНС России в письме от 26.07.2023 № БС-3-21/9742@ в очередной раз напомнила позицию Минфина России по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество в отношении недвижимости, переданной в аренду.

С 2022 года объект недвижимости, переданный в аренду (лизинг), облагается налогом на имущество организаций у арендодателя (лизингодателя) вне зависимости от учета объекта аренды (лизинга) в качестве основных средств или иных активов (п. 3 ст. 378 НК РФ).

Если объект недвижимости облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, то налоговая база по нему определяется как кадастровая стоимость объекта. Если объект недвижимости облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, то для исчисления налоговой базы остаточную стоимость объекта, переданного в аренду (лизинг), следует определять в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета для соответствующего актива (основного средства, инвестиционного имущества и других).

Напомним, что Минфин России и ФНС России ранее уже рассказывали о порядке определения остаточной стоимости объекта недвижимого имущества, переданного в аренду (лизинг) (см. письма Минфина России от 16.02.2022 № 03-05-05-01/10874, 11.01.2022 № 03-05-04-01/402, от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101642, письма ФНС России от 12.01.2022 N БС-4-21/111@, от 25.01.2022 № БС-4-21/741).

Остаточная стоимость недвижимости, переданной в финансовую аренду (лизинг), для исчисления среднегодовой стоимости в целях налога на имущество определяется арендодателем на соответствующие даты в той оценке, как она отражена в регистре бухгалтерского учета, то есть как чистая стоимость инвестиции в аренду, уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей.

Если имущество передано в операционную аренду, то прежний порядок учета актива в связи с его передачей в аренду не меняется и среднегодовая стоимость имущества определяется в обычном порядке в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ (см. подробнее).