Документ
Письмо Минфина России от 04.07.2023 № 03-07-08/62096
Комментарий
Организации-посредники при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам комиссии, поручения или агентским договорам с иностранной компанией признаются налоговыми агентами по НДС при наличии следующих условий (п. 5 ст. 161 НК РФ):
- иностранная организация, которой принадлежат товары, работы, услуги или имущественные права, не состоит на учете в налоговых органах РФ или состоит на учете в связи с нахождением на территории РФ недвижимого имущества, транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
- местом реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) является территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ);
- организация-посредник участвует в расчетах.
При этом до 01.01.2023 налоговый агент обязан был перечислять в бюджет удержанный НДС вместе с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу за выполненные им работы (оказанные услуги).
С 01.01.2023 указанные положения утратили силу. Теперь посредник, участвующий в расчетах при продаже работ (услуг) на территории РФ, которые выполняет (оказывает) иностранная организация, должен уплатить в бюджет удержанную сумму НДС в те же сроки, что предусмотрены для уплаты НДС обычными налогоплательщиками. Иначе говоря, уплата производится равными частями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором НДС был исчислен (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Исходя из этого, Минфин России в письме от 04.07.2023 № 03-07-08/62096 пришел к следующему выводу. Если по договору комиссии (агентскому договору) российский комиссионер от своего имени, но за счет и по поручению российского комитента (принципала) заключает договор с иностранными контрагентами на выполнение работ (оказание услуг), НДС в качестве налогового агента исчисляет и уплачивает комитент (принципал) самостоятельно. Иначе говоря, налоговым агентом в такой ситуации признается российский комитент (принципал).
Отметим, этот порядок не распространяется на приобретение электронных услуг у иностранцев.