Документ
Письмо Минфина России от 10.04.2023 № 03-03-06/1/31892
Комментарий
Организации (плательщики налога на прибыль) исчисляют и уплачивают авансовые платежи по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия и 9 месяцев). Также они обязаны исчислять и уплачивать в течение отчетных периодов ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации (определяемые по ст. 249 НК РФ) превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.
В письме от 10.04.2023 № 03-03-06/1/31892 Минфин России напомнил особенности уплаты ежемесячных авансовых платежей вновь созданными организациями (на примере организации, созданной в феврале 2022 года).
Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ). Платежи уплачиваются при условии, что выручка от реализации превысила 5 млн рублей в месяц либо 15 млн рублей в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей наступает с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место (п. 1 ст. 287 НК РФ).
По мнению Минфина России, вновь созданная организация, у которой отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев, при определении обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей должна исходить из показателя 15 млн рублей в квартал. Такой размер выручки является обоснованным с точки зрения соответствующих отчетных периодов и налогового администрирования.
Пример
Организация зарегистрирована в феврале 2022 года.
Квартальная выручка от реализации превысила 15 млн рублей только в 4-м квартале 2022 года.
Полным кварталом с даты регистрации организации является 2-й квартал 2022 года. Поэтому обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи у нее может возникнуть с 3-го квартала 2022 года. Но так как выручка превысила в 4-м квартале 2022 года 15 млн рублей, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей наступает с января 2023 года.
Минфин России отметил, что при расчете суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль нужно учитывать правила п. 2 ст. 286 НК РФ. Так, сумма ежемесячного авансового платежа к уплате в первом квартале текущего года принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа к уплате в последнем квартале предыдущего года. А сумма ежемесячного авансового платежа к уплате в четвертом квартале текущего года равна одной трети от разницы между суммой авансового платежа по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа по итогам полугодия.
В рассматриваемом случае у организации не было ежемесячных авансовых платежей к уплате в 4-м квартале 2022 года. Следовательно, у организации отсутствует обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в 1-м квартале 2023 года