Документ

Письмо Минфина России от 02.05.2023 № 03-04-05/40236

Комментарий

Компенсация, выплаченная сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не облагается НДФЛ, если она направлена на возмещение конкретных затрат работников, подтвержденных документально. Такие затраты должны быть связаны с исполнением трудовых обязанностей и (или) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Соответствующие пояснения Минфин России представил в письме от 22.05.2023 № 03-03-06/1/46288.

Чиновники указывают, что в соответствии с ТК РФ компенсации – это денежные выплаты в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых или иных обязанностей, предусмотренных законом (ст. 164 ТК РФ). Именно они согласно п. 1 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения.

Для лиц, работающих во вредных или опасных условиях труда, Трудовым кодексом РФ предусмотрен ряд гарантий и компенсаций. В частности, одной из гарантий является оплата труда в повышенном размере (надбавка). Минимальный размер повышения заработной платы согласно ст. 147 ТК РФ составляет 4 % от оклада (тарифной ставки). При этом работодатель локальным нормативным актом либо коллективным договором, трудовым договором вправе установить более высокий размер повышенной оплаты труда. Однако в любом случае такая повышенная оплата компенсацией не является. Она не возмещает какие-либо понесенные сотрудником затраты. Поэтому в базу по НДФЛ включается в общем порядке. Подробнее см. статью.

А вот суммы, выплачиваемые работодателем в дополнение к надбавке, не облагаются НДФЛ при условии документального подтверждения затрат. Контролирующие органы неоднократно высказывали эту точку зрения. Подробнее см. здесь.