Документ
Письмо Минфина России от 16.05.2023 № 03-03-06/1/44119
Комментарий
Финансовое ведомство в письме от 16.05.2023 № 03-03-06/1/44119 рассмотрело вопрос учета для целей налога на прибыль курсовых разниц, которые возникают по кредиту в валюте, взятому дочерней организацией для материнской компании.
Положительные (отрицательные) курсовые разницы при расчете налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 1 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом в зависимости от того, что произошло раньше, курсовые разницы в связи с переоценкой непогашенной суммы кредита в валюте, а также проценты по нему относятся к внереализационным расходам (доходам) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):
- на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита
- и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода.
Другими словами, в общем случае курсовые разницы, возникающие у должника от переоценки требований (обязательств) в валюте, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль еще до полного возврата задолженности в валюте. При этом любые расходы для целей налогообложения должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (ст. 252 НК РФ).
Исходя из этого, Минфин России в комментируемом письме пришел к выводу, что дочерняя организация при расчете налога на прибыль:
- проценты по валютному кредиту, а также отрицательные курсовые разницы от переоценки обязательств по этому кредиту не учитывает в расходах по налогу на прибыль как не соответствующие условиям ст. 252 НК РФ,
- положительное сальдо курсовых разниц включает в состав налогооблагаемых доходов на общих основаниях.