Документ
Письмо Минфина России от 03.03.2023 № 03-03-07/17993
Комментарий
Доходы, не учитываемые для налога на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:
- кредиторская задолженность по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- кредиторская задолженность, списанная в связи с прекращением обязательств по различным кредитным договорам при выполнении определенных условий (пп. 21.1, 21.3, 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- кредиторская задолженность, списанная в 2022 году по договору кредита (займа), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранным займодавцем, в связи с прощением долга и др. (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Суммы кредиторской задолженности, списанные организацией по иным основаниям (не указанным в ст. 251 НК РФ), учитываются в составе внереализационных доходов согласно п. 18 ст. 250 НК РФ.
Об этом напомнил Минфин России в письме от 03.03.2023 № 03-03-07/17993.
Также Минфин отметил следующее. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в доходах организации имущество и имущественные права, полученные безвозмездно от ее учредителя с долей в уставном капитале не менее 50 процентов. При прощении учредителем долга эта норма не применяется, так как не происходит передача имущества или имущественных прав организации. Поэтому при списании кредиторской задолженности в связи с прощением долга учредителем эти суммы включаются в доходы, так как основания для освобождения списанной суммы от налога на прибыль отсутствуют. Минфин неоднократно высказывал такую точку зрения (см. подробнее).