Документ
Письмо Минфина России от 23.01.2023 № 03-04-05/4644
Комментарий
Статус физического лица для целей НДФЛ зависит от срока, в течение которого оно фактически находится на территории России. По общему правилу налоговыми резидентами РФ признаются физлица, которые находятся в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Этот срок не прерывается, в частности, на период выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения.
Однако если физлицо несколько раз выезжает за границу на лечение и в совокупности периоды нахождения там в течение 12 следующих подряд месяцев превысят 183 дня, то это время рассматривается как нахождение такого лица за пределами РФ. Иначе говоря, физлицо в такой ситуации для целей НДФЛ может быть признано нерезидентом. Это значит, что налог с его доходов от источников в России будет удерживаться по повышенной ставке 30 процентов (п. 2 ст. 209, п. 3 ст. 224 НК РФ).
На это обратил внимание Минфин России в письме от 23.01.2023 № 03-04-05/4644.
Отметим, подтверждением нахождения физлица за границей для лечения могут быть (письмо Минфина России от 26.06.2008 № 03-04-06-01/182):
- договор с медицинским учреждением на лечение,
- справки, выданные этим учреждением, с указанием времени проведения лечения,
- копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы или билеты на поезд (самолет) при выезде в страны ЕАЭС.
Аналогичный подход применяется при определении налогового резидентства гражданина и при длительном обучении за границей (письмо Минфина России 20.01.2023 № 03-04-05/3772).