Документ
Письмо Минфина России от 17.01.2023 № 03-03-06/1/2472
Комментарий
Организации сферы радиоэлектроники, которые реализуют или передают в аренду электронную (радиоэлектронную) продукцию, вправе платить налог на прибыль по пониженным ставкам (3 % в федеральный бюджет и 0 % – в бюджет субъекта РФ) при соблюдении следующих требований (п. 1.16 ст. 284 НК РФ):
- плательщик включен Минпромторгом России в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;
- по итогам отчетного (налогового) периода доля доходов, перечисленных в п. 1.16 ст. 284 НК РФ, в общем объеме доходов составляет не менее 70 %. В число учитываемых доходов включаются также доходы от реализации (передачи в аренду) электронной (радиоэлектронной) продукции при условии, что такая продукция произведена на основе собственных разработок организации. Минфин России, комментируя указанную норму, подчеркнул, что в НК РФ не предусмотрен перечень документов для подтверждения собственных разработок, поэтому организация вправе подтвердить это любыми документами (письмо от 17.01.2023 № 03-03-06/1/2472). Например, приказами о начале и окончании работ по созданию радиоэлектронной продукции, служебными, техническими заданиями. Отметим, что ранее Минфин России указывал, что собственную разработку подтверждают, в частности, документы Роспатента (см. письмо от 06.12.2022 № 03-15-06/119337);
- соответствие произведенной электронной (радиоэлектронной) продукции перечню продукции, утв. постановлением Правительства России от 22.07.2022 № 1310. Минфин России в письме от 17.01.2023 № 03-03-06/1/2472 уточнил, что при возникновении вопросов по применению упомянутого перечня следует обращаться в Минпромторг России.
Заметим, что организации сферы радиоэлектроники имеют право также на пониженный тариф страховых взносов (пп. 18 п. 1, п. 2.2 ст. 427 НК РФ). При этом условия для уплаты налога на прибыль по пониженным ставкам и уплаты взносов по пониженному тарифу одинаковы. Поэтому комментируемые пояснения Минфина России можно распространить и в отношении исчисления страховых взносов.
Обратите внимание: контролирующие органы не высказались по поводу того, можно ли считать радиоэлектронную продукцию произведенной собственными силами плательщика, если для выполнения определенной части работ привлекались сторонние организации. Поэтому считаем, что пока целесообразно не привлекать к деятельности третьих лиц.