Документ
Письмо Минфина России от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121501
Комментарий
В письме от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121501 Минфин России напомнил, что при оказании услуг момент определения налоговой базы по НДС определяется в общем порядке.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Поэтому при оказании услуг по предоставлению в аренду имущества объект обложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг.
При этом налоговая база по НДС исчисляется по итогам каждого квартала (ст. 54, 163 НК РФ). Определяется она на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
- или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Соответственно, при оказании услуг по аренде имущества моментом определения налоговой базы будет наиболее ранняя из дат:
- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг
- либо последний день квартала, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.
Если договором аренды (дополнительным соглашением к нему) предусмотрено, что в какой-то период услуги не оказываются, то объекта обложения НДС в этот период не возникает.