Документ
Письмо Минфина России от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245
Комментарий
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) определяется как сумма расходов на его приобретение, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования и т. д. (п.п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ). С 1 января 2023 года организации вправе учитывать расходы с применением коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости следующего имущества:
- основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции и относящегося к сфере искусственного интеллекта;
- нематериальных активов (НМА) в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта.
Также по НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (включенных в единый реестр НМА и баз данных) организации вправе с 1 января 2023 года применять в налоговом учете повышенный коэффициент амортизации, но не выше 3. Эти правила введены Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ (см. комментарий).
В письме от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245 Минфин России пояснил порядок применения повышающих коэффициентов. Во-первых, ведомство отметило, что расходы в повышенном размере будут формировать первоначальную стоимость только тех ОС и НМА, которые будут введены в эксплуатацию с 01.01.2023. Это связано с тем, что первоначальная стоимость таких объектов определяется именно на дату ввода в эксплуатацию. Во-вторых, в Минфине России подчеркнули, что ускоренная амортизация может применяться только с 01.01.2023 и исключительно в тех периодах, в течение которых программы для ЭВМ и базы данных будут в едином реестре российских программ. При этом применение коэффициента не зависит от даты ввода в эксплуатацию объекта НМА.
Также ведомство отметило следующее. Применение указанных коэффициентов является правом организации. Поэтому решение об их применении должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период. В отношении коэффициента к норме амортизации по НМА организация должна указать размер коэффициента, который будет применять.